文/吳振芳

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我國中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特點及對策研究

文/吳振芳

摘要：根據(jù)最新的理論研究思路與中國實踐情況，本文首先對中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行了文獻(xiàn)梳理，并對我國中小所的質(zhì)量控制特點進(jìn)行分析，研究結(jié)果表明我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制實施的問題主要有事務(wù)所的內(nèi)部和外部兩個方面，內(nèi)部問題主要是有關(guān)人的問題，外部問題主要在于相關(guān)的法制建設(shè)、制度建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管問題。而后結(jié)合質(zhì)量控制給出了相應(yīng)的改進(jìn)思路。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、文獻(xiàn)綜述

王宏偉（2012）提出要提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，就必須要將針對審計工作的執(zhí)法行為規(guī)范化，并且建立起審計責(zé)任追求制度，使得錯案有法可依，對于發(fā)生的錯案，如審計人員在審計過程中出現(xiàn)了違反審計程。審計質(zhì)量對于審計而言猶如心臟，是注冊會計師行業(yè)維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)，如若會計師事務(wù)所審計的審計質(zhì)量不能得到其相應(yīng)的保證，那么也就失去了審計最根本的意義。因此，完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度，進(jìn)而制定并實施科學(xué)、合理的相應(yīng)質(zhì)量控制政策和程序，是保障會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要保障。

二、中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的特點

（一）質(zhì)量控制制度缺失有效性

在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度上，國內(nèi)的中小會計師事務(wù)所還做得不夠，一方面，在事務(wù)所質(zhì)量控制制度的制定方面，大多數(shù)中小所只制定有一些較為宏觀、抽象的制度規(guī)定，并沒有對質(zhì)量控制的適用情況、應(yīng)對措施等方面進(jìn)行具體的細(xì)分和描述，使得審計人員在部分業(yè)務(wù)執(zhí)行中也沒有具體的規(guī)章制度可循；另一方面，在這些有限的質(zhì)量控制制度制定之后，并沒有得到有效的實施以及后期監(jiān)督程序，最后使得這些只是成為了一紙空談，未能落實到實際。這種現(xiàn)象也必將會成為阻礙事務(wù)所審計質(zhì)量控制順利實施的重要因素，并且也在一定程度上提高了審計風(fēng)險。

（二）管理機制運行不通暢及獨立性缺失

國內(nèi)中小會計師事務(wù)所一般所承接的業(yè)務(wù)主要以中小企業(yè)的驗資業(yè)務(wù)、企業(yè)的資產(chǎn)評估、企業(yè)中期財務(wù)報表以及年末財務(wù)報表等業(yè)務(wù)為主，但是中小事務(wù)所的服務(wù)價格相對較低，所以事務(wù)所要獲得更多的利潤收入就要爭取更多的工作，因此中小事務(wù)所的管理層通常會將其主要精力集中在爭取客戶上面，這其中還有一些事務(wù)所制訂出所謂的獎勵措施，來用以獲取更多客戶。但是隨著這種獎勵制度的實施，會導(dǎo)致事務(wù)所的員工對業(yè)務(wù)量的盲目追求，這樣一來會給事務(wù)所審計的獨立性帶來很大負(fù)面影響。雖然從短期來看，這些會計師事務(wù)所確實可以暫時獲取一些收益，但是這種行為的背后卻隱藏著巨大的風(fēng)險，就好像一顆不定時的炸彈隨時可能出現(xiàn)問題，對事務(wù)所的順利運營和健康發(fā)展也會產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。

三、中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的改進(jìn)建議

（一）創(chuàng)建審計人員與事務(wù)所共同成長平臺

對于事務(wù)所員工的職業(yè)規(guī)劃和個人成長情況，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)多多給予關(guān)注和指導(dǎo)，可以通過針對每個員工的個人情況輔助規(guī)劃出適當(dāng)合理的個人職業(yè)生涯設(shè)計，讓員工與事務(wù)所共同成長，同呼吸共命運，達(dá)到成為“命運共同體”的目標(biāo)，從而提高員工的歸屬感。

（二）提升審計人員的專業(yè)與職業(yè)道德素質(zhì)

審計人員是審計工作的靈魂，面對事務(wù)所內(nèi)部存在審計人員的專業(yè)能力還存在有待提高的情況，事務(wù)所可采取如下措施來進(jìn)行改善：在針對審計人員的甄選聘用階段應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，要按照事務(wù)所實際所需以及甄選人員的真實專業(yè)知識水平及個人素質(zhì)等能力水準(zhǔn)來進(jìn)行選拔。適當(dāng)組織定期、不定期的內(nèi)部培訓(xùn)教育，實時更新審計人員的專業(yè)知識，鞏固個人專業(yè)職業(yè)能力，進(jìn)而提高審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。在事務(wù)所內(nèi)部全面推行職業(yè)道德建設(shè)，做到誠信審計。

四、中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的外部改進(jìn)建議

（一）懲治違規(guī)違法從業(yè)行為

經(jīng)濟利益在一定程度上成為會計事務(wù)所行為的誘導(dǎo)手段，而會計事務(wù)所的經(jīng)濟后果極容易被政府所規(guī)定的各種制度所左右。因此，政府進(jìn)行干預(yù)很有必要。一方面，由于政府政策有影響，政府應(yīng)該制定相關(guān)的政策去提高審計服務(wù)質(zhì)量，依靠政策來引導(dǎo)會計事務(wù)所的行為決策；另一方面，政府應(yīng)建立有效的懲罰機制，對于會計事務(wù)所因自己的利益而對相關(guān)人造成傷害的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲戒。只有這樣，在引導(dǎo)會計事務(wù)所作出正確行為決策的同時，也能盡量避免其違反規(guī)定而造成審計質(zhì)量降低的行為。

（二）注冊會計師協(xié)會強化監(jiān)管

在會計事務(wù)所行業(yè)負(fù)責(zé)監(jiān)管的是注冊會計師協(xié)會，其作為監(jiān)管部門必須發(fā)揮其工作職能，對會計事務(wù)所的行為要加強監(jiān)管，對會計事務(wù)所的審計項目的進(jìn)程及實況要進(jìn)行詳細(xì)備案，另外，注冊會計師協(xié)會可以發(fā)揮其作用促進(jìn)同行業(yè)之間的經(jīng)驗交流和互相監(jiān)督，設(shè)立相關(guān)的約束機制。注冊會計師協(xié)會不僅要提升各會計事務(wù)所對風(fēng)險的重視，還應(yīng)建立并完善相關(guān)的法規(guī)制度以進(jìn)行有效的監(jiān)督。目前，會計事務(wù)所仍存在激烈的低價競爭行為，市場的低價格帶來的是審計服務(wù)質(zhì)量的降低，從而影響會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的聲譽。因此，作為監(jiān)管部門，注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對市場的價格體系進(jìn)行調(diào)控與治理，對有嚴(yán)重違規(guī)行為的，要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫蕾.建立會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價體系［J］.知識經(jīng)濟，2011，15.

［2］王宏偉.提高審計質(zhì)量防范審計風(fēng)險［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，6.

作者單位：（濱州華騰有限責(zé)任會計師事務(wù)所）