文/楊　慶

“營改增”對電力施工企業(yè)的影響及對策

文/楊慶

隨著財(cái)稅〔2016〕36號文的實(shí)施，自2016年5月1日起，按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，電力施工企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。稅制改革是一把雙刃劍，一方面給電力施工企業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時使電力施工企業(yè)面臨更多新的挑戰(zhàn)。本文緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、稅收政策等具體情況，對“營改增”給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行詳細(xì)的分析，并對如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效降低企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行研究與探討，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，促進(jìn)企業(yè)充分享受到全面推開營改增試點(diǎn)的改革紅利。

營改增；電力施工企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

隨著我國財(cái)稅體制的不斷完善，自2016年5月1日起，按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，電力施工企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅。稅制改革是一把雙刃劍，一方面給電力施工企業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時使電力施工企業(yè)面臨更多新的挑戰(zhàn)。

“營改增”的稅制改革導(dǎo)向是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而調(diào)整國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。“營改增”的實(shí)行，可以有效地避免企業(yè)重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅收成本，起到結(jié)構(gòu)性減稅的作用，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但行業(yè)之間的差異使得“營改增”這一政策并不是完全得利的。建筑施工類行業(yè)本身面臨著周期長，成本復(fù)雜，業(yè)務(wù)量巨大、管理體制落后等因素。從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點(diǎn)來看，“營改增”對其稅負(fù)是增是減存在許多不確定因素，不同的管理模式未必有效減輕企業(yè)稅負(fù)，甚至可能增加企業(yè)稅負(fù)。因此，如何合理應(yīng)用“營改增”稅收政策，制定相應(yīng)的對策，成為企業(yè)需要考慮和面對的重要問題。

一、“營改增”對電力施工企業(yè)的影響

(一)有利影響

1.避免重復(fù)納稅?！盃I改增”前，電力施工企業(yè)按照建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，即按照工程結(jié)算收入的3％繳納營業(yè)稅，無論項(xiàng)目盈虧，均需繳納?！盃I改增”后，消除了增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)重復(fù)征稅，只對工程項(xiàng)目增值部分征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營業(yè)稅稅負(fù)的情況。

2.降低經(jīng)營成本?！盃I改增”前，企業(yè)發(fā)生的設(shè)備材料、維修費(fèi)以及辦公所用的水、電等成本費(fèi)用，無論供貨方是否為一般納稅人和能否取得增值稅專用發(fā)票，增值稅部分都列入企業(yè)成本而無法抵扣。“營改增”后，這部分成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)的成本。同時也有利于施工企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合，通過發(fā)票抵扣將上下游產(chǎn)業(yè)連成一個整體，形成完整的抵扣鏈條和利益制約關(guān)系，從而有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級?！盃I改增”前，電力施工企業(yè)作為建筑安裝類企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣?！盃I改增”后，電力施工企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本降低，為企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大營運(yùn)規(guī)模和提高生產(chǎn)效率、技術(shù)水平提供了有利條件，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力，推動產(chǎn)業(yè)升級。

(二)不利影響

1.收入下降，導(dǎo)致利潤降低。由于增值稅是價外稅，企業(yè)需按不含稅的價格來確認(rèn)收入，如工程造價不進(jìn)行調(diào)整，銷售收入將會明顯下降，對企業(yè)的會計(jì)利潤產(chǎn)生一定的影響。

2.墊支稅款，影響現(xiàn)金凈流量。因市場經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，施工企業(yè)按當(dāng)期竣工結(jié)算價確認(rèn)的收人，但建設(shè)單位支付工程款往往滯后，且還將預(yù)留10-20％質(zhì)保金。同時，施工企業(yè)因未及時支付分包款，而無法取得分包商的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。“營改增”后，施工企業(yè)在開具發(fā)票的當(dāng)期需提前墊支繳納增值稅，這必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出量增加，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張。

3.會計(jì)核算難度和工作量大幅提升?！盃I改增”后，對施工企業(yè)的會計(jì)核算提出了新的要求。增值稅采用抵扣的納稅模式，應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加近10個會計(jì)科目，并需設(shè)置項(xiàng)目輔助核算，核算工作難度和強(qiáng)度較原來大幅提升。

二、電力施工企業(yè)面臨的問題

“營改增”后，工程項(xiàng)目的原材料及分包都是施工企業(yè)重要的抵稅項(xiàng)目，但目前部分電力施工企業(yè)供應(yīng)商管理機(jī)制不健全，分包商管理不合規(guī)，導(dǎo)致部分成本難以抵扣，企業(yè)稅負(fù)上升。

(一)人工成本無法抵扣。電力施工企業(yè)是一個勞動密集型的企業(yè)，人工成本一般占到工程總成本的30％以上，按照國家政策趨勢，人工成本比例將繼續(xù)增大，但無法進(jìn)行增值稅抵扣。

(二)部分砂、土、石料等地材主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或個體戶壟斷經(jīng)營，這些供應(yīng)商都不能提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)的增值稅抵扣帶來巨大的困難。

(三)分包商資質(zhì)不符合要求，不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，分包工程無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成企業(yè)成本和稅負(fù)的增加。

三、“營改增”的應(yīng)對措施

(一)將“營改增”作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，全員參與

營改增對電力施工企業(yè)而言是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工作，涉及工程管理、材料、油料和辦公用品采購等企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，面臨多種施工方式和多種稅率的選擇。電力施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究“營改增”對建筑企業(yè)會計(jì)以及財(cái)務(wù)管理工作可能帶來的變化。加大宣傳力度開展稅改培訓(xùn)工作，不僅財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、經(jīng)營人員、采購人員、項(xiàng)目管理人員都應(yīng)積極參與，提高相關(guān)人員對稅改政策的認(rèn)識，讓員工掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)變化所需要的基本技能，從造價、合同、發(fā)票、結(jié)算和會計(jì)核算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行全程管控。

(二)區(qū)分工程項(xiàng)目性質(zhì)，采用合適的計(jì)稅方法

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文規(guī)定，合同開工日期在2016年5月1日后的建筑工程項(xiàng)目按照11％稅率一般計(jì)稅方法計(jì)算銷項(xiàng)稅，老項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目、包清工項(xiàng)目可按照3％的稅率簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同約定的開工日期、施工方式和設(shè)備材料的供應(yīng)量，確定項(xiàng)目性質(zhì)和選擇適用的計(jì)稅方法，通過項(xiàng)目輔助核算，準(zhǔn)確區(qū)分、歸集各項(xiàng)目收入、成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免因“營改增”造成稅負(fù)升高的現(xiàn)象。

(三)建立“營改增”估算分析模型，確定最優(yōu)的工程承攬方式

通過設(shè)置常用供應(yīng)商增值稅率表、稅負(fù)測算表(分3％和11％兩種稅率)、利潤和現(xiàn)金流測算表等數(shù)據(jù)測算，建立“營改增”估算分析模型，對比分析包清工、甲供和EPC (工程總承包)等工程承攬方式，對企業(yè)稅負(fù)、利潤和現(xiàn)金凈流入的影響，以確定最優(yōu)的工程承攬方式，有效降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(四)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，提高企業(yè)市場競爭力

充分利用“營改增”企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的有利因素，實(shí)現(xiàn)電力施工企業(yè)技術(shù)和設(shè)備的升級換代。一方面購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面通過企業(yè)裝備水平的提升，可提高企業(yè)施工能力、運(yùn)轉(zhuǎn)效率和施工質(zhì)量，以增強(qiáng)企業(yè)的整體市場競爭力。

(五)加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效

借助“營改增”的契機(jī)，強(qiáng)化企業(yè)的供應(yīng)商和分包商管理，減少小型供應(yīng)商和分包商的數(shù)量，加強(qiáng)與具有實(shí)力且信譽(yù)較好的大型供應(yīng)商和資質(zhì)符合要求的分包商合作。一是可增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有效降低企業(yè)的稅負(fù)；二是提升企業(yè)的物資和施工質(zhì)量，降低企業(yè)的采購成本和分包成本；三是將公司部分部門工作進(jìn)行外包，由專業(yè)第三方公司提供服務(wù)，適當(dāng)加大以勞務(wù)派遣方式支付人工費(fèi)，不但可節(jié)約企業(yè)的人工成本，還可享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。

四、結(jié)論

針對“營改增”的稅制改革，電力施工企業(yè)應(yīng)積極地關(guān)注國家稅收政策變化的動態(tài)，及時總結(jié)和學(xué)習(xí)“營改增”試點(diǎn)推行的經(jīng)驗(yàn)，及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營方向，在最大程度上利用“營改增”對企業(yè)所帶來的有利影響；積極做好應(yīng)對措施，規(guī)避“營改增”對企業(yè)的不利影響，利用“營改增”的契機(jī)理順內(nèi)部管理關(guān)系，爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低、利潤最大，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

(作者單位：國網(wǎng)棗莊供電公司)