文/鮑會芹

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行政事業(yè)單位加強內部控制建設研究

文/鮑會芹

摘要：隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內部控制建設難以完全滿足市場發(fā)展需要的弊端逐步顯現。由于受到傳統管理理念的影響，我國行政事業(yè)單位的內部控制建設存在諸多問題，成效不佳，不利于工作效率的提升。目前，強化行政事業(yè)單位內部控制建設，貫徹落實我國政府各項政策，已經成為行政事業(yè)單位的重要工作內容。行政事業(yè)單位應當充分總結內部控制建設中存在的問題，并積極實施改善對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制建設；研究

面對瞬息萬變的市場競爭環(huán)境，尤其是我國經濟結構轉型升級的當下，市場經濟秩序逐步完善，充分的市場競爭讓各個行業(yè)的發(fā)展結構不斷優(yōu)化，有限資源得到更加高效地配置。然而，針對我國行政事業(yè)單位來說，由于受到傳統管理理念額影響，其內部控制建設步伐整體是落后于社會發(fā)展的需求的。內部控制隨著組織建立而形成，并且貫穿于組織經營管理過程中的各個環(huán)節(jié)，不僅有助于完善內部管理工作，同時還是組織提高經營效率的重要手段。通過建立健全內部控制體系，能夠有效降低經營風險，提高組織財產的安全完整性，促進各項經營管理活動都能夠健康、有序開展。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內部控制體系不健全所帶來的弊端日益凸顯，嚴重阻礙了行政事業(yè)單位改革的推進，甚至為貪腐、舞弊現象的出現提供了可乘之機。除此之外，內部控制建設滯后還會導致行政事業(yè)單位缺乏對市場的敏感性，難以及時針對市場變化作出相應調整，不利于將國家經濟政策同自身的實際發(fā)展緊密結合。鑒于此，如何在新的發(fā)展形勢下完善行政事業(yè)單位內部控制體系建設是具有十分重要的現實意義的。

一、行政事業(yè)單位內部控制建設的不足分析

（一）行政事業(yè)單位缺乏科學的內部控制理念

對行政事業(yè)單位來說，良好的內部控制理念和內部控制環(huán)境，是行政事業(yè)單位建立完善內部控制體系的重要基礎。行政事業(yè)單位的內部控制體系建設由于特殊的組織關系而更具特點，如果單位內部管理層對內部控制缺乏一個科學、深入、全面的認識，那么內部控制建設的推進就會比較困難。行政事業(yè)單位同一般企業(yè)不同，跟企業(yè)的盈利性所不同的是，部分行政事業(yè)單位會定期獲得來自國家的資金支持，而不是全部依靠市場競爭取得利潤，于是這部分行政事業(yè)單位的管理層認為內部控制實施的意義不大，看不到明顯的收益。除此之外，一些行政事業(yè)單位的內部控制主要由領導進行決策，財會部門作為核心部門進行配合，這樣高度集權的管理往往使得內部控制僅僅局限于收支控制，未能發(fā)揮出內部控制的全部效用。

（二）行政事業(yè)單位內部控制從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不高

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發(fā)展和完善，尤其是在新會計準則頒布之后，我國經濟逐步同國際市場接軌，會計準則也逐步同國際準則趨同，客觀上對財會人員、內部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。我國《會計法》中明確規(guī)定，只有取得了會計從業(yè)資格證的人員才能從事會計工作，如果是擔任單位會計機構負責人，在取得會計從業(yè)資格證書的基礎上，還必須具有3年以上的會計工作從業(yè)時間并取得會計師以上專業(yè)技術職務資格證書。然而，從當下行政事業(yè)單位的實際情況來看，仍舊有少部分的行政事業(yè)單位的財會工作由不具備基礎財務知識的人員兼任，這部分人員由于未經過專業(yè)培訓，業(yè)務素質較低，對一些違反財經法律法規(guī)的問題缺乏基本的辨識力，難以適應單位內部控制建設的新要求，容易造成單位內部控制缺位，內部控制效果不佳的問題。

（三）行政事業(yè)單位針對內部控制的監(jiān)督不足

目前，雖然我國大部分行政事業(yè)都在開展內部審計工作，但是由于種種因素的影響，內部審計工作在現有的運行體制下十分容易流于形式。行政事業(yè)單位的集權管理模式導致對內部控制的監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)都有管理層決定，因此行政事業(yè)單位并未從根本上建立起一個能夠對內部控制工作進行科學、合理、客觀監(jiān)督的完整機制，并且難以將監(jiān)督考核的結果和信息及時反饋。內控監(jiān)管的缺位，使得行政事業(yè)單位的內控監(jiān)督和績效考核之間難以連接，獎懲機制也難以落到實處，激勵作用并不顯著。目前，針對我國行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督是由財政及審計部門完成的，他們往往只針對行政事業(yè)單位的財務收支狀況進行監(jiān)督，而未能對內部控制建設及執(zhí)行狀況進行評價，外部監(jiān)督的缺位，不利于行政事業(yè)單位內部控制各項流程的建設和完善。

二、加強行政事業(yè)單位內部控制建設的對策

（一）行政事業(yè)單位必須樹立科學的內部控制理念

我國行政事業(yè)單位在國民經濟的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但就其管理水平的發(fā)展來說，卻仍舊落后于社會發(fā)展的客觀需求，鑒于此，強化內部控制體系建設，已經成為行政事業(yè)單位未來經營管理的必然趨勢。由于受到過去路徑依賴思想的影響，我國行政事業(yè)單位的內部文化大多數比較穩(wěn)定和封閉，平時不重視對先進內部控制理念和思想的學習和引入，因此需要通過一些特別渠道來培養(yǎng)科學的內部控制理念：首先，事業(yè)單位的領導層需要通過一系列的培訓來全面提高自身對于內部控制建設的理解，并且積極向企業(yè)先進的內部控制制度進行學習，在結合行政事業(yè)單位實際情況的基礎上，因地制宜，通過先進的內部控制思想提高自身的管理水平，深刻認識到行政事業(yè)單位在我國經濟、社會發(fā)展中所承擔的重要使命，繼而通過更加完善的內部控制體系來提高經營管理效率，更好地為社會服務。其次，行政事業(yè)單位在內部控制建設過程中，還需要充分考慮集權分權的程度，在行政事業(yè)單位內部從上至下形成自覺遵守內部控制制度規(guī)定的良好氛圍。

（二）重視對行政事業(yè)單位內部控制人員的培訓和管理

行政事業(yè)單位內部控制人員的整體素質直接決定了內部控制的建設成果，因此提高行政事業(yè)單位內部控制從業(yè)人員的綜合素質是當務之急。一個完善的內部控制體系需要實現對每一個核心環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，這就要求內部控制從業(yè)人員不僅要熟悉專業(yè)知識，還需要具備法律、財務等專業(yè)知識，并具有較高的職業(yè)道德。鑒于此，行政事業(yè)單位內部控制從業(yè)人員要加強日常業(yè)務學習，及時更新知識體系，鍛煉更豐富的職業(yè)技能。與此同時，各級財政管理部門也需要對行政事業(yè)單位內部控制人員的培養(yǎng)工作提供必要的支持，通過定期開展講座、培訓的方式，提高內控人員的業(yè)務技能、思想認識水平。

（三）強化內審和監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位需要加強自身的內部審計和監(jiān)督機制，除了財務部門和其他管理部門，行政事業(yè)單位還可以單獨設置內審部門并配備相應的人員，以此確保內審部門的獨立性，防止內部審計工作流于形式。各級財政部門是行政事業(yè)單位內部控制工作的主管部門，在完善行政事業(yè)單位內部控制建設的過程中，也需要充分發(fā)揮財政及審計部門的重要推動作用，應當給予行政事業(yè)單位充分的指導，嚴格制定各項針對內部控制實施效果的監(jiān)督考核辦法，不斷改善單位內部控制環(huán)境。

三、結語

強化內部控制體系建設對于行政事業(yè)單位來說具有直接而深遠的意義，能夠進一步推動行政事業(yè)單位體制改革，提高單位內部管理水平。內部控制體系建設在我國行政事業(yè)單位內部的發(fā)展時間較短，因此在內控制度、監(jiān)督機制、內控措施等內容上還存在著不同程度的缺陷和問題。面對新的發(fā)展形勢，行政事業(yè)單位必須從思想上高度重視內部控制體系建設，意識到內部控制之于自身發(fā)展的積極影響，從完善內部控制制度，健全監(jiān)督約束機制入手，不斷優(yōu)化內部控制體系，促進內部控制在行政事業(yè)單位健康、有序發(fā)展。

參考文獻：

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［3］馬彥.行政事業(yè)單位內部控制體系建設研究［J］.中外企業(yè)家，2014，1：160.

（作者單位：黑龍江省農墾九三管理局住房和城鄉(xiāng)建設局）

上接（第210頁）告。這樣不僅能有效制約單位領導的行為，還能在行政事業(yè)單位內部傳達一種積極的信號，促進良好內部環(huán)境的形成；另一方面，行政事業(yè)單位應該結合時代發(fā)展需求創(chuàng)新組織體系結構，增加行政事業(yè)單位領導權力的制衡因素，逐步實現內部“控權”和內部“制衡”，從而為內部控制活動打下良好的基調。

（三）健全行政事業(yè)單位內外部溝通機制

一方面，社會性機構和廣大人民群眾對于行政事業(yè)單位內部控制建設的監(jiān)管作用是不可忽視的，想要確保外界監(jiān)管優(yōu)勢的充分發(fā)揮，首先要健全行政事業(yè)單位外部溝通機制。一方面我國國家財政部門應該進一步創(chuàng)新行政事業(yè)單位信息公開制度，在不泄露政府機密的前提下盡可能多地將單位財務信息公開。這樣可以促使行政事業(yè)單位做好經費預算控制，從而顯著提升內部控制質量；另一方面，行政事業(yè)單位應該加強縱向、橫向信息溝通機制的構建，在單位內部創(chuàng)設一種高效流通的信息環(huán)境，讓違法違規(guī)行為“無處可逃”。另外，行政事業(yè)單位應該在權責分明的基礎上加強下屬各部門之間的合作、交流與相互監(jiān)管，構建高度共的信息溝通機制，這樣可以有效降低大型建設項目、經濟活動的財務風險，從而促進內部控制質量的提升。

三、結語

行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范為我國各行政事業(yè)單位的內部控制建設提供了良好的范本，各單位領導應該端正態(tài)度，積極結合基本要求和規(guī)范進行個性化改進，促進行政事業(yè)范圍的規(guī)范化管理。另外，內部環(huán)境和信息溝通機制是內部控制質量的重要決定因素，在實踐過程中行政事業(yè)單位領導首先要注重內部環(huán)境和信息溝通機制的改善，這樣才能為內部控制整體建設提供必要的文化氛圍和信息基礎。

［1］唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤，高嵩.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內部控制的路徑［J］.審計研究，2015，02：56-61.

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［3］白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范：問題與建議［J］.中國內部審計，2013，08：20-24.

（作者單位：河北省地礦局水文工程地質勘查院）

上接（第211頁）養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的內控人員

將財務、審計和紀檢監(jiān)察部門盡量從基層管理中獨立出來，保持其相對的獨立性，同時給予這些部門相互監(jiān)督的權利和責任，由這些部門共同組織內部控制機構，并要求各基層部門都設立基層內控實施人員，從機構設置上保障內控制度的落實。

大力選派和培養(yǎng)具有財務、審計、法律等相關知識能力的人員勝任相關內控崗位，同時給予內控人員足夠的職業(yè)生涯晉升空間，并以其專業(yè)能力和內控實踐經驗為主要考核標準，帶動內控人員主動學習專業(yè)知識和實踐內控制度的積極性。

（四）建立內部控制評價體系和責任追究制度

根據各事業(yè)單位的實際情況設立內部控制評價指標、建立內部控制評價體系。新聞出版事業(yè)單位的主體目標是做好輿論導向、新聞發(fā)布、信息傳遞等多方面的社會工作，那么其內部控制評價體系也必須服務于其主體業(yè)務，不僅含有財務評價指標，更重要的是要設立相關對主體業(yè)務支撐情況內部控制的評價指標。一個有效的內部控制評價體系不僅可以防范外部經濟風險，甚至可以防范“新聞腐敗”等風險。

對于內部控制制度執(zhí)行過程中發(fā)現的問題必須明確責任追究，建議在內部控制制度建立之初就明確各條款若沒有執(zhí)行到位或違反內控制度的獎懲措施，并且在執(zhí)行過程中實行執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行部門嚴格分開，對執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行部門也分別考評，更進一步保證責任追究到位，才能保障內部控制制度行之有效。

［1］關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見.財會［2015］24號.財政部，2015-12-21

（作者單位：新華通訊社四川分社）