文/王興瓊

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營改增對企業(yè)集團財務(wù)管理的影響

文/王興瓊

摘要：營改增作為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的切入點，它正在完成我國稅務(wù)體制改革的關(guān)鍵一步，對企業(yè)集團的財務(wù)也在實施過程中逐步體現(xiàn)。本文就營改增實施過程中對企業(yè)集團財務(wù)管理產(chǎn)生的影響進行具體分析，并提出在營改增過程中，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施加強自身的財務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)集團；財務(wù)管理；會計核算

自我國營改增試點設(shè)立以來，受到了社會各階層的廣泛關(guān)注。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，當前營改增試點范圍已達到70%，隨著我國稅收改革政策的制定和完善，未來將有更多企業(yè)集團參與到營改增，并且從中獲益。因此，營改增是我國財政稅收體制改革的一個必然結(jié)果，隨著越來越多的企事業(yè)單位在日常運營中實施營改增，它對企業(yè)集團財務(wù)管理的影響也越來越明顯，本文首先分析了營改增的內(nèi)容，以及這項政策產(chǎn)生的影響，并針對企業(yè)集團營改增實施過程中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)建議。

一、營改增的主要內(nèi)容

本質(zhì)上來講，營改增就是一個稅種的變化，把企業(yè)集團以前所繳納的營業(yè)稅改成增值稅，而這個增值稅就是對企業(yè)集團的產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進行納稅，避免重復(fù)納稅，減小納稅負擔。目前，增值稅正在逐步推廣到各行各業(yè)，而且當前推行情況來看，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)集團的利好較大。比如傳媒業(yè)，在營改增推行之前，營業(yè)稅稅率為5%，實行營改增之后，稅率下降為3%，對企業(yè)集團的減免賦稅成果比較明顯。

二、營改增實行的意義

營改增的試點企業(yè)不斷增加，設(shè)計行業(yè)也逐步擴大，它的重要意義體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，營改增的實行有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級。對企業(yè)集團而言，營業(yè)稅的征收是對營業(yè)全額進行征收，賦稅較重，而實行營改增之后，從加大對產(chǎn)業(yè)的扶持力度出發(fā)，制定不同的增值稅稅收政策，可以有效促進我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而且，營改增也有利于提高我國出口商品的競爭力。實行營改增后，我國的稅務(wù)征收機制將與國際間進行接軌，有利于我國出口產(chǎn)品的價格在國際競爭中獲得優(yōu)勢，進一步提升我國出口發(fā)展和國際競爭力。

三、營改增對企業(yè)集團財務(wù)管理的影響

營改增的改革將對企業(yè)集團的財務(wù)管理產(chǎn)生以下影響：

（一）營改增對納稅的影響

眾所周知，營業(yè)稅原先是不能抵扣稅額的，但是營改增實施之后，不僅增加了抵扣進項稅額的數(shù)額和范圍，而且還可以利用其中產(chǎn)生的運輸費用支出抵扣進項稅額，抵扣比例也提高到11%，而之前僅僅為7%。一般情況下企業(yè)集團的固定資產(chǎn)占比較大，因此在營改增實施過程中可抵扣的稅額就會增加，因此實際征收過程中，企業(yè)集團的納稅額會有不同程度的下降，盡管下降空間和企業(yè)的差異仍然存在。不過，那些以勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)為主要成本的企業(yè)集團，納稅額呈現(xiàn)一定的差異性，因為其中有些企業(yè)集團的納稅額較營改增實施之前會有所上升。因此，政府在改革過程中應(yīng)該考慮這部分企業(yè)集團的納稅變化，對稅率進行調(diào)整。對企業(yè)集團而言也應(yīng)密切關(guān)注政府的相關(guān)政策法規(guī)，從而避免企業(yè)集團利潤的流失。

（二）營改增對企業(yè)集團財務(wù)核算影響

首先營業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)變必然會使企業(yè)集團的財務(wù)核算發(fā)生變化。因為營業(yè)稅不存在銷項稅和進項稅 ，這部分收入可以據(jù)實入賬。在營改增之后，這些收入的入賬原則會發(fā)生比較大的變動。增值稅繳納過程中，需要扣除銷項稅額，企業(yè)集團的營業(yè)成本也需要將進項稅額進行抵扣。增值稅繳納過程中的進項稅和銷項稅都要通過“應(yīng)交稅費”進行核算，當期應(yīng)繳稅額就是銷項稅額與進項稅額的差額；在繳納營業(yè)稅的時期，應(yīng)繳稅額直接根據(jù)收支來進行計算。因此我們可以看出，從企業(yè)財務(wù)核算方面來看，營改增之后，企業(yè)的成本、收入以及應(yīng)繳稅額的計算都會出現(xiàn)變化，企業(yè)集團的財務(wù)管理也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。其次，營改增會對那些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)集團帶來會計核算方面的困難，跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在不同的地區(qū)之間根據(jù)稅種問題進行相應(yīng)的調(diào)整和銜接，這會加大企業(yè)集團財務(wù)核算的難度。而且，營改增對于跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)集團而言，對財務(wù)核算能力提出了更高的要求。因為不同行業(yè)之間的增值稅計算方式是不一樣的，而且，不同行業(yè)的增值稅計算方法也有所不同，如果混淆不清，則一律按照較高稅率的稅種進行計算。而且由于當前很多企業(yè)集團都屬于跨行業(yè)經(jīng)營，因此，對大多數(shù)企業(yè)集團來說，需要對不同行業(yè)的增值稅稅率進行分別核算，這對財務(wù)計算的要求很高。

（三）對企業(yè)集團發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的種類也會發(fā)生變化，這對發(fā)票的管理也有一定影響。舉例來說，在營業(yè)稅的體制下，服務(wù)業(yè)企業(yè)集團只需要開具普通的服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票，在增值稅的體制下，由于存在進項稅和銷項稅之間的區(qū)別，因此，對企業(yè)集團的發(fā)票管理也有一定的要求。首先，企業(yè)集團在開具增值稅發(fā)票時要區(qū)分納稅人種類。小規(guī)模納稅人只用普通發(fā)票，和營業(yè)稅體制下的狀態(tài)基本相同；但是對一般納稅人來說，有普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的區(qū)別，而且對這兩種發(fā)票的使用范圍有專門的規(guī)定。增值稅的征收過程中，會涉及到稅收的抵扣，發(fā)票的管理失誤會讓企業(yè)存在一定的法律風險。當前，開具增值稅發(fā)票時，票面額度普遍較低，超出限額需要申請大額發(fā)票，這個申請周期會比較長，對企業(yè)集團的業(yè)務(wù)開展會造成不便。

四、加強企業(yè)財務(wù)管理的建議

總體而言，營業(yè)稅改增值稅會降低大部分企業(yè)的納稅額，對這些企業(yè)集團來說也是一個利好政策。但是，由于行業(yè)和納稅主體資格的差異，依然有一些企業(yè)集團并沒有因為營改增的實施而降低納稅額。因此，要從真正意義上幫助企業(yè)減輕納稅負擔，還是需要企業(yè)集團自身加強會計核算管理，統(tǒng)籌規(guī)劃，來實現(xiàn)自身的利益。在此，下文就結(jié)合營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)條件，針對企業(yè)集團如何加強自身財務(wù)管理，統(tǒng)籌納稅提出幾點建議：

（一）推進企業(yè)集團財務(wù)處理改革。在企業(yè)集團的財務(wù)處理方面，應(yīng)當根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的文件要求對本企業(yè)的實際情況進行劃分，推進財務(wù)處理程序，在統(tǒng)籌納稅方面也應(yīng)該以維護企業(yè)集團的利益出發(fā)，進行正確的計算和申報。對于跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)而言，各地區(qū)的分公司為獲得更多的稅收政策扶持，應(yīng)當在營改增執(zhí)行的初期對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行轉(zhuǎn)移，這個方法不管對企業(yè)稅收的增加還是減少都是如此。在后期發(fā)展過程中，營改增可以有效避免重復(fù)征稅。同時，企業(yè)集團也應(yīng)該加強對增值稅的繳納核算、發(fā)票獲取以及清繳方式等方面進行明確的了解，并制定相應(yīng)的規(guī)定。

（二）企業(yè)集團在實施營改增之后，應(yīng)該對自身財務(wù)管理方面進行內(nèi)部控制，進行反思和改進，并對財務(wù)管理方面加強監(jiān)督。尤其對于票據(jù)管理需要特別注意，是否遵守既定的財務(wù)處理程序和稅收規(guī)劃等工作。同時，企業(yè)集團需要針對營改增實施過程中出現(xiàn)的問題制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，及時發(fā)現(xiàn)漏洞進行補救，并進行反思。

（三）利用稅務(wù)改革的機會，加強統(tǒng)籌規(guī)劃營改增帶來的政策商機。對國家認定的小規(guī)模納稅人來說，多數(shù)還是屬于直接降低稅率來進行減負。但是對于一般納稅人來說，需要借助稅收政策提供的各項優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)集團的實際情況，來制定最優(yōu)的稅收統(tǒng)籌方案。

具體可從以下幾方面入手：首先，營改增的稅務(wù)體制改革使得一些企業(yè)集團的市場競爭力得到有效提升，一般納稅人通過挖掘客戶資源來進行稅負的轉(zhuǎn)換。增值稅的繳納涉及到進項和銷項的抵扣，因此，企業(yè)集團可以利用流通環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)減少納稅額的目的。例如，流通環(huán)節(jié)過程中，企業(yè)集團的某一客戶獲得增值稅的進項發(fā)票后，可以增加增值稅的抵扣從而減少納稅額。因此，在相同的收費條件和服務(wù)質(zhì)量的情況下，一般納稅人可以利用這一有利條件挖掘更多的客戶資源。

其次，通過對營改增稅收政策中的特殊條款來對客戶資源進行拓展挖掘。例如，在增值稅政策中規(guī)定，營改增企業(yè)所在行業(yè)經(jīng)過商務(wù)部、銀監(jiān)會、中國人民銀行批準的納稅主體，在提供增稅稅超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得一定的征收優(yōu)惠，比如即征即退，這樣可以大大降低企業(yè)集團的納稅負擔。

綜上，營改增在實行過程中存在較大的政策優(yōu)惠空間，因此，只要企業(yè)集團的財務(wù)人員對這些政策規(guī)定用心研究，必然會找到減少企業(yè)納稅額的對策。

參考文獻：

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（作者單位：安徽水安建設(shè)集團股份有限公司）

上接（第153頁）外企業(yè)生產(chǎn)混凝土的設(shè)備陳舊，也沒有可抵扣的進項稅額，因此施工企業(yè)應(yīng)該采取采購商品混凝土的方式來獲取進項稅可抵扣發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負擔。

（三）器材費稅收籌劃

2009年我國正式實施《增值稅暫行條例》，新條例中明確說明企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)可以從納稅人銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，這項條例的出臺意味著企業(yè)購置固定資產(chǎn)的費用有大幅度的下降，隨之企業(yè)固定資產(chǎn)的額折舊額也下降，這就很大程度的提高企業(yè)利潤水平，推動了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)增添新的活力。目前部分國家已實現(xiàn)現(xiàn)代化，企業(yè)機械設(shè)備逐漸取代人工進行的現(xiàn)代化機械操作，企業(yè)應(yīng)該借此機會加大技術(shù)引進的力度，不斷提高企業(yè)設(shè)備的水平和自動化水平，使企業(yè)立足于復(fù)雜的國際市場競爭中。在機械取代人工，降低人力成本的同時，外租設(shè)備也能夠獲取到一部分的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。但是目前大多數(shù)企業(yè)的設(shè)備都是從個體戶那里租賃來的，這些個體戶大多不開發(fā)票，即便是有也只是稅務(wù)局代開的普通發(fā)票，無法進項進項稅抵扣，因此企業(yè)在租賃設(shè)備時應(yīng)該選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，并及時向租賃公司索取增值稅專用發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負擔。

（四）其它費用稅收籌劃

其他費用的稅收所占比例不大，但在企業(yè)發(fā)展過程中這些稅費的總和也是一筆不小的數(shù)目，其它費用的稅費主要包括三方面。一是企業(yè)項目工程的征地的拆遷工作無法得到合法的專用發(fā)票，并且這部分的成本企業(yè)原本不應(yīng)該由企業(yè)支付的，項目征地的拆遷的成本應(yīng)該由政府或業(yè)主支付。因此企業(yè)應(yīng)該在與業(yè)主簽訂合同時，將征地拆遷費用進行單獨處理，將原本不應(yīng)該由企業(yè)支付的款項分擔給業(yè)主，減少企業(yè)稅務(wù)負擔。二是企業(yè)購買保險公司的產(chǎn)品無法索取到專用發(fā)票，目前來講企業(yè)這部分的成本比例還很低。三是發(fā)票開具不規(guī)范，發(fā)票的單位名稱不統(tǒng)一的情況時有發(fā)生，這就導(dǎo)致施工企業(yè)下屬單位無法正常進行抵扣工作，因此企業(yè)應(yīng)該實施統(tǒng)一的招標，待確認供應(yīng)商后，再由供應(yīng)商和企業(yè)和下屬單位法人代表簽訂合同，保障發(fā)票開具的規(guī)范性，防止獲取不到進項稅專用發(fā)票的情況發(fā)生。

隨著營改增政策的實施，施工企業(yè)面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)也為更好的而發(fā)展就需抓住機遇，提高對營改增政策的重視度，不斷提高財務(wù)人員對政策的分析能力，為企業(yè)發(fā)展建言獻策。

［1］楊毅.淺談施工企業(yè)“營改增”的稅收籌劃［J］.海峽科學(xué)，2015，No.9903：53-54.

［2］劉鈞.淺談“營改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2013，No.24311：85-86.

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（作者單位：安徽凱吉通會計師事務(wù)所）