亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        營(yíng)改增后建筑業(yè)預(yù)收賬款、工程結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

        2016-12-31 18:43:49黃奇芳
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年15期
        關(guān)鍵詞:貸記價(jià)款稅費(fèi)

        文/黃奇芳

        營(yíng)改增后建筑業(yè)預(yù)收賬款、工程結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

        文/黃奇芳

        營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)后,對(duì)于建筑企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅處理的觀點(diǎn)層出不群。對(duì)于預(yù)收賬款的處理有二種情況:一種是收到的全款貸記預(yù)收賬款,再在工程結(jié)算環(huán)節(jié)再進(jìn)行價(jià)稅分離;另一種是對(duì)收到的款項(xiàng)進(jìn)行價(jià)稅分離,將不含稅價(jià)款貸記預(yù)收賬款,將應(yīng)交的增值稅貸記應(yīng)交增值稅。那么,建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款到底應(yīng)該怎么核算??jī)r(jià)稅分離到底應(yīng)該在哪個(gè)環(huán)節(jié)處理比較合理?本文就建筑企業(yè)的預(yù)收賬款、工程結(jié)算、應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理分析如下:

        一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“預(yù)收賬款”科目的規(guī)定

        財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文件附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定:“預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)”。按照慣例,合同金額都是含稅金額。所以,“預(yù)收賬款”科目核算的應(yīng)該是收到的全部款項(xiàng),包括增值稅銷項(xiàng)稅額。而不應(yīng)該是價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)款。否則,“預(yù)收賬款”科目將無(wú)法反映每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)收賬款的真實(shí)情況。

        二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于“工程結(jié)算”、“工程施工”的規(guī)定

        財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文件附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定:“工程結(jié)算科目核算企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額”。故按合同結(jié)算的累計(jì)金額也是向業(yè)主結(jié)算的全部?jī)r(jià)款,包括增值稅銷項(xiàng)稅額。否則,也無(wú)法真實(shí)反映與客戶之間工程價(jià)款的累計(jì)結(jié)算情況。

        而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,“工程施工—合同成本”科目為價(jià)稅分離后的不含稅成本及按規(guī)定不能低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

        “工程施工—合同毛利”科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的差額。由于增值稅為價(jià)外稅,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的是不含增值稅的價(jià)款。

        從上述“工程施工—合同成本”科目的核算內(nèi)容和“工程施工—合同毛利”科目的核算內(nèi)容可以得出,“工程施工”科目余額也應(yīng)為價(jià)稅分離后的不含金額。

        同時(shí),財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文件附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定:“合同完工時(shí),應(yīng)將工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的工程施工科目對(duì)沖,借記工程結(jié)算,貸記工程施工科目”。但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,含稅的合同結(jié)算金額不等于工程施工科目的余額,無(wú)法達(dá)到對(duì)沖的結(jié)果。而差額剛好是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅。

        如何解決這個(gè)矛盾?我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)增加“工程結(jié)算”科目的核算內(nèi)容,在“工程結(jié)算”科目下設(shè)“工程價(jià)款”和“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目來(lái)核算,“工程結(jié)算—工程價(jià)款”科目貸方核算向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額,“工程結(jié)算—應(yīng)交增值稅”借方核算應(yīng)確認(rèn)的增值稅。工程完工時(shí),將“工程結(jié)算”科目余額與“工程施工”科目余額對(duì)沖。

        確定了應(yīng)交增值稅的核算科目后,我們?cè)賮?lái)分析一下應(yīng)交增值稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)。

        三、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的有關(guān)規(guī)定

        財(cái)稅(2016)36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條(二)規(guī)定:“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

        根據(jù)上述規(guī)定,建筑企業(yè)收到預(yù)收款的當(dāng)天,就需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅,不管企業(yè)是否已經(jīng)提供建筑服務(wù)。

        但根據(jù)納稅義務(wù)時(shí)間的一般規(guī)定,企業(yè)雖未收到款項(xiàng),但根據(jù)合同規(guī)定,可按工程進(jìn)度結(jié)算工程款的時(shí)間也為發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間,也需要確認(rèn)應(yīng)交的增值稅。

        所以,建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)既發(fā)生在收到預(yù)收款的當(dāng)天,也發(fā)生在工程結(jié)算的當(dāng)天。

        綜上所述,建筑企業(yè)應(yīng)交的增值稅不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)于某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)科目。收到預(yù)收賬款時(shí)應(yīng)全額貸記“預(yù)收賬款”科目,向業(yè)主辦理結(jié)算的工程款時(shí)也應(yīng)全額貸記“工程結(jié)算—工程價(jià)款”科目,收到預(yù)收款的當(dāng)天及按合同規(guī)定進(jìn)行工程結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)的應(yīng)交增值稅借記“工程結(jié)算—應(yīng)交增值稅”。 這樣既能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算,保持“預(yù)收賬款”科目、“工程結(jié)算”科目核算的本來(lái)面貌,又能按照稅法的相關(guān)規(guī)定正確地確認(rèn)應(yīng)交增值稅。

        現(xiàn)舉例說(shuō)明如下:

        某市甲建筑公司位于本地的一項(xiàng)建筑安裝工程,施工許可證注明開(kāi)工時(shí)間為2016年6月28日,當(dāng)日收到工程預(yù)付款111000.00元。7月份工程完工累計(jì)結(jié)算工程款621600.00元,累計(jì)發(fā)生合同成本450000.00元,本月取得符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅41000.00元。假定無(wú)其他業(yè)務(wù),不考慮除增值稅以外的其他地方稅費(fèi):

        1.收到預(yù)付款時(shí)

        借:銀行存款111000.00元

        貸:預(yù)收賬款111000.00元

        2.確認(rèn)6月份應(yīng)交的增值稅

        借: 工程結(jié)算—應(yīng)交增值稅11000.00元

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額11000.00元

        3.月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅11000.00元

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅—一般計(jì)稅11000.00元

        4. 7月份交納上月增值稅

        借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅—一般計(jì)稅11000.00元

        貸:銀行存款11000.00元

        5. 7月份完工結(jié)算工程款

        借:預(yù)收賬款621600.00元

        貸:工程結(jié)算—工程價(jià)款621600.00元

        6.確認(rèn)7月份應(yīng)交的增值稅

        7月份應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅=(621600.00-111000.00)÷1.11×11%=50600.00元

        借: 工程結(jié)算—應(yīng)交增值稅50600.00元

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額50600.00元

        7.發(fā)生合同成本

        借: 工程施工—合同成本450000.00元

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額41000.00元

        貸:應(yīng)付職工薪酬等科目491000.00元

        8.月末確認(rèn)A項(xiàng)目收入、費(fèi)用和毛利

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000.00元

        工程施工—合同毛利110000.00元

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般計(jì)稅項(xiàng)目560000.00元

        9.工程完工,將“工程施工”科目余額、“工程結(jié)算”科目余額對(duì)沖

        借:工程結(jié)算560000.00元

        貸:工程施工—合同成本450000.00元

        工程施工—合同毛利110000.00元

        (作者單位:嵊州大誠(chéng)聯(lián)合稅務(wù)師稅務(wù)所)

        猜你喜歡
        貸記價(jià)款稅費(fèi)
        行政處罰中“工程合同價(jià)款”的認(rèn)定研究
        事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
        會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)錯(cuò)誤解析
        論如何在破產(chǎn)程序中主張建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)
        活力(2019年15期)2019-09-25 07:23:16
        建筑施工合同無(wú)效情況的工程價(jià)款結(jié)算分析
        新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算體系的重構(gòu)
        淺述企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
        300億美元
        湖南省國(guó)土資源廳開(kāi)展政策性關(guān)閉小煤礦采礦權(quán)價(jià)款退返結(jié)算工作
        A 股最貴公司的稅費(fèi)單(前50名)
        国产精品成人av电影不卡| 国产午夜av秒播在线观看| 国产成人精品日本亚洲专区61| 久激情内射婷内射蜜桃| 亚洲丁香五月激情综合| 亚洲国产高清美女在线观看| 日本高清一区二区三区色| 国产精品一区二区久久久av| 国产91大片在线观看| 国产精品女同二区五区九区| 白白色发布的在线视频| 亚洲国产精彩中文乱码av| 欧美猛男军警gay自慰| 伊人亚洲综合网色AV另类| 免费啪啪av人妻一区二区| 性色av一区二区三区密臀av| 蜜桃久久综合一区二区| 狠狠综合久久av一区二区蜜桃| 青春草在线视频免费观看| 亚洲日本va午夜在线影院| 91精品国产无码在线观看| 日本在线一区二区三区四区| 亚洲av一区二区三区蜜桃| 国产成人无码av| 国产女女做受ⅹxx高潮| 日韩欧美精品有码在线观看| 自拍情爱视频在线观看| 成人自慰女黄网站免费大全| 亚洲日韩一区精品射精| 欧美a视频在线观看| 偷拍女厕尿尿在线免费看| 亚洲精品国产亚洲av| 国产v片在线播放免费无码| 天天摸日日摸狠狠添| 亚洲伊人久久成人综合网| 欧洲AV秘 无码一区二区三| 美女被强吻并脱下胸罩内裤视频| 色翁荡息又大又硬又粗视频| 精品国产一区二区三区av性色| 色猫咪免费人成网站在线观看| av无码特黄一级|