文/劉盛瑜

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基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理研究

文/劉盛瑜

摘要：在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢下，為行政事業(yè)單位資產(chǎn)營造一個安全、可控的環(huán)境，使其物盡其用、成其所能，既是實現(xiàn)資產(chǎn)體系化管理的有效方法，也是完成資產(chǎn)合理化控制的有益途徑。本文基于內(nèi)部控制的視角，對當(dāng)下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期提升行政資產(chǎn)管理的整體水平，給相關(guān)的工作人員以參考啟示。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理工作和國家的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人民的生活息息相關(guān)，把這項工作放在首位，進(jìn)行開展落實，有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟的長期穩(wěn)步發(fā)展。目前，我國的行政事業(yè)單位采取以制度為指導(dǎo)，以管理為核心，以高效為目的工作方針，來開展資產(chǎn)管理工作，并且取得了一定成效。但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平也提出了更高的要求。現(xiàn)行行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作顯得后勁不足，難以滿足時代和社會的需求，存在一些亟待解決的突出問題，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理發(fā)展的整體情況不容樂觀。

一、基于內(nèi)部控制視角行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

從內(nèi)部控制的內(nèi)容上看，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理工作在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面存在以下問題：

（一）管理體系未完善

經(jīng)筆者分析，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作中，最為突出的一點便是管理體系缺乏完善。根據(jù)2006年財政部門頒發(fā)的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》該文件對資產(chǎn)配置、使用、處置、收益、產(chǎn)權(quán)管理、清查與評估等方面制定了相關(guān)規(guī)定，各地行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作取得了明顯成效。但隨著改革的不斷深化，一些問題亟待解決：怎樣讓資產(chǎn)管理部門的工作同行政事業(yè)單位的整體工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一？這些問題未作具體細(xì)化，加之有些行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理監(jiān)督、內(nèi)控制度上的缺失和留白，容易造成管理工作流于形式，無法形成有效的管理機制。

（二）管理基礎(chǔ)工作未到位

其次，在資產(chǎn)管理工作中很多事項未做到位，通常表現(xiàn)在：疏于管制、使用率低下，分配不公、監(jiān)管不到位等方面。部分單位在資產(chǎn)的配置中，要么過于激進(jìn)，在新資產(chǎn)的購置上鋪張浪費，要么過于保守，在新資產(chǎn)的購置上患得患失。其次，使用率不高。雖然有多樣性的途徑能保證我國行政資產(chǎn)構(gòu)建資金的充足，但是由于我國還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，來約束資產(chǎn)配置的行為。另外，分配不公平。如各單位的公務(wù)用車、房產(chǎn)等的配置不是遵循著按需分配的原則，資源在進(jìn)行配置和調(diào)劑之前，也未進(jìn)行財務(wù)會計體系上的核實、審批。最后，缺乏監(jiān)管。由于監(jiān)管缺失，造成行政事業(yè)單位在資產(chǎn)購置過程中，存在與工程競標(biāo)單位或供貨合作單位利益的糾葛不清，讓資產(chǎn)配置工作成為滋生行政貪腐的便利溫床。

（三）動態(tài)管理機制未建立

近年來上級部門開展了多次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查核實，一方面上級部門對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況有全面了解，另一方面各行政事業(yè)單位在清查庫存的同時也發(fā)現(xiàn)了本單位資產(chǎn)管理方面的缺失漏洞。每一次清查，都促進(jìn)了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提高。但是，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查后未納入到全國統(tǒng)一的資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)，各單位擁有自己的一套資產(chǎn)管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)間交流的廣度不夠、深度缺乏，未建立動態(tài)管理機制，造成資產(chǎn)在購置、使用、處置的過程中缺少實時性的動態(tài)鏈接，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門工作的被動與滯后。

（四）信息交流溝通未有效

因為互動和交流的缺乏，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部信息不能有效傳達(dá)，造成行政事業(yè)單位工作的滯后，是整個行政事業(yè)單位內(nèi)部一直存在的弊端。從內(nèi)部控制的視角來看，資產(chǎn)管理工作包含于行政事業(yè)單位整體工作之內(nèi)，同時又具有自身的獨立性和特殊性。資產(chǎn)管理工作的開展，離不開和其它部門的有效互動和配合。如缺少和預(yù)算部門的有效溝通，未按照部門的預(yù)算實際來進(jìn)行資產(chǎn)的配置工作，容易造成資產(chǎn)的重復(fù)浪費，不利于資產(chǎn)管理工作的有效開展；如缺少和財務(wù)部門的有效溝通，未如實的上報現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)額，容易造成資產(chǎn)的賬實不符，不利于資產(chǎn)管理工作的效用發(fā)揮。行政事業(yè)單位的內(nèi)部一直都較多采用的是上下級形式的溝通模式，而部門之間，部門各職能處室之間的平行交流不足。長期以往，不利于構(gòu)建良好的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作環(huán)境，導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作的潛在風(fēng)險增加，最終影響資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。

（五）監(jiān)督評估體系未健全

所有的行為結(jié)果，都只有通過評估，才能量化其價值。評估體系是行政事業(yè)單位工作中經(jīng)常使用的一種管理系統(tǒng)，運用到資產(chǎn)管理工作中，可以促使工作成果能得到及時有效的反饋，推動工作人員提高工作效能。但是當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的評估體系還不健全，尤其是在績效評估方面還有很大的提升空間。資產(chǎn)管理工作和績效評估的脫離，使得整個資產(chǎn)管理工作在運行中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明，資產(chǎn)使用率不高的現(xiàn)實情況。由于未對評估的指標(biāo)做一個具體的資產(chǎn)管理工作的限定，資產(chǎn)管理工作的優(yōu)劣沒有直接和相關(guān)工作者的工作薪資，職位提升掛鉤，無法有效調(diào)動相關(guān)工作人員的工作積極性。

二、完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理幾點建議

針對以上提出的存在問題，提出以下幾點建議：

（一）對資產(chǎn)監(jiān)管體系不斷完善

行政事業(yè)單位可以結(jié)合自身的實際情況，依據(jù)內(nèi)部控制的制度規(guī)范來開展資產(chǎn)管理的工作。對單位內(nèi)的經(jīng)濟活動進(jìn)行合理分類，對各活動的流程進(jìn)行梳理，使得各活動的開展能有序進(jìn)行。加大查處力度。通過對存在于資產(chǎn)管理過程中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的查證處理，杜絕資產(chǎn)管理過程中的暗箱操作和私人牟利，減少人為原因造成的國有資產(chǎn)無形流失。

（二）加強國有資產(chǎn)日常管理

主要采取以下措施防范風(fēng)險：將預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，讓資產(chǎn)管理和財務(wù)體系相結(jié)合，通過定期的盤查清點資產(chǎn)現(xiàn)有量和完善財務(wù)審批機制，保障資產(chǎn)的賬實相符。讓資產(chǎn)在一個正確、完整的認(rèn)知體系上來進(jìn)行與之相關(guān)的管理工作，防止管理上的重復(fù)，人力上的浪費。

（三）加強有效信息交流

從內(nèi)部控制的視角來看，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的工作要通過各部門的有效互動和配合才能真正發(fā)揮效用。一是加強和預(yù)算部門的有效溝通，按照部門的預(yù)算實際來進(jìn)行資產(chǎn)的配置工作，可以避免部門資產(chǎn)的重復(fù)浪費。二是加強和財務(wù)部門的有效溝通，如實的上報現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)額，讓部門資產(chǎn)做到賬實相符，可以杜絕相關(guān)違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。三是加強資產(chǎn)管理部門與使用部門之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與部門工作人員之間、各部門職能處室之間的平行交流。及時了解、發(fā)現(xiàn)、解決管理過程中的問題，降低資產(chǎn)管理工作的潛在風(fēng)險，最終推動資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。四是引進(jìn)電子信息管理系統(tǒng)。把“金財工程”運用到行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作中，通過資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)的建立，實現(xiàn)財務(wù)會計部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門三者之間的信息共享和動態(tài)監(jiān)督。行政事業(yè)單位利用資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)，可以對資產(chǎn)存量的增減和資產(chǎn)使用的方向有一個準(zhǔn)確的認(rèn)知，可以有效評估資產(chǎn)使用的價值效用，提高資產(chǎn)的使用效率。

（四）完善績效評估體系

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作，需要完善的績效評估體系來做支持、補充。依據(jù)資產(chǎn)管理的需求，在單位內(nèi)部形成有效地聯(lián)系交流、溝通互動、協(xié)調(diào)互助，讓資產(chǎn)管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，實現(xiàn)有效分離、權(quán)責(zé)對等；另一方面是對資產(chǎn)管理的有效性進(jìn)行評價。包括資產(chǎn)從“入口”到“出口”全過程是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定制度，資產(chǎn)配置與使用是否科學(xué)合理，是否存在疏于管制的現(xiàn)象，是否依據(jù)公平、公開、公正的原則來開展資產(chǎn)的管理工作等。另外，績效評估體系應(yīng)把整個資產(chǎn)管理工作細(xì)化，和個人的績效評估相匹配，充分調(diào)動相關(guān)工作人員的工作積極性，加強相關(guān)工作人員的工作責(zé)任感，積極為資產(chǎn)管理工作獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

三、結(jié)語

對于當(dāng)下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的問題，要積極面對、予以解決。通過行政事業(yè)單位有效交流的加強，管理流程化的實現(xiàn)，制度適用性的提升，評估體系上的完善，提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的水平，最終實現(xiàn)對行政資產(chǎn)的有效管理。

參考文獻(xiàn)：

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［3］翟洪文.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析及對策研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2014（21）.

（作者單位：深圳海關(guān)）

上接（第219頁）

溝通與傳遞制度，明確內(nèi)部控制信息收集、處理和傳遞程序，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效運行。（6）內(nèi)部監(jiān)督分冊。內(nèi)部監(jiān)督分冊規(guī)定了內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任人、具體職責(zé)及常規(guī)風(fēng)險問題的處理辦法。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實施的有力保障。具體包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

（四）及時反饋，持續(xù)評價

完善的內(nèi)控體系絕不止步于內(nèi)部控制規(guī)則的建立，而是應(yīng)該在初步建立內(nèi)部控制分冊后，在實踐中不斷進(jìn)行檢驗、持續(xù)評價，從而對分冊中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，才能得到完善的、真正適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。通常情況下，企業(yè)想達(dá)到反饋評價的效果可以采取兩種方式：（1）定期評價。企業(yè)可以通過定期評價的方式不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的剩余風(fēng)險，找到剩余風(fēng)險后及時制定風(fēng)險防范措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制流程，以便以后類似風(fēng)險出現(xiàn)時能夠及時處理。（2）認(rèn)真對待內(nèi)控評價總結(jié)。內(nèi)部控制評價總結(jié)中應(yīng)詳細(xì)報告內(nèi)部控制實施目標(biāo)、風(fēng)險控制情況、會計系統(tǒng)控制、分析控制、內(nèi)部監(jiān)督情況等。對于內(nèi)部評價總結(jié)應(yīng)進(jìn)行動員討論，深入反思，并且及時根據(jù)反饋結(jié)果，調(diào)整補充企業(yè)內(nèi)控體系，以指導(dǎo)后續(xù)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)。及時反饋、持續(xù)評價并非可有可無，而是企業(yè)內(nèi)部控制體系中必不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

三、理性看待內(nèi)部控制

眾所周知，一套完善合理并得到有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系，可以保證企業(yè)財產(chǎn)安全、防止舞弊、保證財務(wù)報告合法合規(guī)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法，引領(lǐng)企業(yè)邁向成功之門。然而，完善的內(nèi)部控制仍然可能因為一些原因失效，比如：管理層凌駕于制度之上、竄通舞弊、員工素質(zhì)低下等。因此，內(nèi)部控制對企業(yè)的各項經(jīng)營活動只能提供合理保證而非絕對保證。同時，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、不斷完善的動態(tài)過程，隨著外部環(huán)境、宏觀經(jīng)濟政策、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)類型等的變化，企業(yè)應(yīng)及時審視現(xiàn)有內(nèi)部控制活動是否仍然適用，并及時進(jìn)行修訂完善，使之符合企業(yè)現(xiàn)狀。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)現(xiàn)代管理制度之一，內(nèi)控已經(jīng)成為企業(yè)取得成功的前提條件。建立完善的內(nèi)控制度，不僅是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)，更是加強企業(yè)管理的需要。本文就內(nèi)控建設(shè)意義、如何構(gòu)建系統(tǒng)性與實用性兼具的企業(yè)內(nèi)控體系以及內(nèi)控制度的局限性進(jìn)行了相關(guān)探討，以期為我國企業(yè)提供行之有效的內(nèi)控體系構(gòu)建指導(dǎo)。

［1］袁春燕.全面風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究［D］.甘肅政法學(xué)院，2015.

［2］朱海波.企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究——基于風(fēng)險管理的視角［J］.會計師，2014（13）.

［3］褚保良.基于公司治理視角的民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建［D］.北京交通大學(xué)，2014.

（作者單位：四川天成會計師事務(wù)所有限公司）