文/于玲玲

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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題研究

文/于玲玲

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是外界了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的窗口，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略投資十分必要。現(xiàn)階段，由于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程的監(jiān)管力度較差，財(cái)務(wù)報(bào)表失真、財(cái)務(wù)報(bào)表重述等問(wèn)題在我國(guó)各大上市公司普遍存在，另外，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系并沒(méi)有完全趨于成熟，如何針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)是上市公司需要深入研究的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；失真問(wèn)題；解決對(duì)策

現(xiàn)階段，在我國(guó)大部分上市公司的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表失真、財(cái)務(wù)報(bào)表重述、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系不健全等問(wèn)題普遍存在，財(cái)務(wù)報(bào)表往往并不能反映企業(yè)的真實(shí)發(fā)展現(xiàn)狀，一方面對(duì)給企業(yè)的投資者帶來(lái)錯(cuò)誤的引導(dǎo)，導(dǎo)致股東利益得到損害，另一方面會(huì)嚴(yán)重影響上市公司自身的資源配置、戰(zhàn)略發(fā)展決策以及資產(chǎn)運(yùn)作，財(cái)務(wù)報(bào)表生成過(guò)程中存在的問(wèn)題嚴(yán)重制約著上市公司的可持續(xù)發(fā)展，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題進(jìn)行深入研究還是十分必要的。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題及其對(duì)策

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題分析

現(xiàn)階段我國(guó)絕對(duì)大多數(shù)上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表失真的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題是目前我國(guó)上市公司面臨著的重要問(wèn)題之一。在我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表生產(chǎn)過(guò)程中，由于各種主觀人為因素的影響或客觀偶然因素的影響，都會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的發(fā)生。一般情況下，根據(jù)違規(guī)操作者是否具有主觀故意性，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題分為行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題和違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題。

行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題在財(cái)務(wù)報(bào)表生產(chǎn)過(guò)程中是不可避免的，一方面是由我國(guó)財(cái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善所直接導(dǎo)致的，另一方面是由人為不可控因素造成的，雖然不可避免，但通過(guò)反復(fù)核查、認(rèn)真應(yīng)對(duì)可以將行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題控制在誤差允許范圍內(nèi)，對(duì)上市公司建立發(fā)展的影響還是相對(duì)較小的。違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題是管理層人員、財(cái)會(huì)人員或相互合謀，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司的財(cái)務(wù)管理要求，為自身謀取私利而人為性地操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息缺乏真實(shí)性。一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管和懲處可以有效避免違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題的發(fā)生。

（二）解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)不同類(lèi)型的財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題，要采取相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，才能從根源上保障財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效性，從而為外界以及上市公司自身發(fā)展提供更加具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

為了解決行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題，主要可以采取以下兩個(gè)方面的途徑：其一，上市公司應(yīng)該注重高素質(zhì)財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，盡量確保財(cái)務(wù)報(bào)表管理、核算、分析人員都具備較高的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，有效避免人為不可控因素因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的影響；其二，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題進(jìn)行深入分析，從根源出發(fā)尋找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不完善的地方并加以修正，通過(guò)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞而避免行為性財(cái)務(wù)報(bào)表失真現(xiàn)象的發(fā)生。

為了有效解決違規(guī)性財(cái)務(wù)報(bào)表失真問(wèn)題，應(yīng)該從以下三個(gè)方面入手考慮：其一，上市公司應(yīng)該注重不同部門(mén)之間的制約關(guān)系，在相互制約、相互監(jiān)管的組織體系中管理層人員和財(cái)會(huì)人員就沒(méi)有了“違規(guī)操作”的必要平臺(tái)；其二，上市公司可以充分利用信息化財(cái)務(wù)辦公軟件，在完善財(cái)務(wù)報(bào)表生成流程的基礎(chǔ)上將每一程序都信息化，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和控制功能避免人為因素對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的影響；其三，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)該注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立法進(jìn)程的加快并適當(dāng)加大處罰力度，充分利用法律法規(guī)的約束作用掐掉相關(guān)人員違法違規(guī)操作的想法，從而間接保障財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述問(wèn)題及其對(duì)策

（一）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述問(wèn)題分析

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述主要是指在財(cái)務(wù)報(bào)表信息不真實(shí)的情況下，財(cái)會(huì)人員在修正錯(cuò)誤是依然采用初始的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，并未改變錯(cuò)誤財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象對(duì)于上市公司的健康發(fā)展是十分不利的，一方面，一旦財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象被揭示，上市公司的公信力和信譽(yù)度將會(huì)遭到嚴(yán)重影響，上市公司在國(guó)內(nèi)國(guó)際上的正面形象將會(huì)受到嚴(yán)重影響，財(cái)務(wù)報(bào)表重述而給上市公司帶來(lái)的影響往往是不可逆轉(zhuǎn)的；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表重述后會(huì)給上市公司的投資者提供錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，會(huì)直接導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的戰(zhàn)略投資決策，此時(shí)，上市公司管理層為了維持投資者的投資信息，往往會(huì)夸大預(yù)期效益，這不僅會(huì)嚴(yán)重增加上市公司的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)導(dǎo)致上市公司在非正常的經(jīng)營(yíng)管理模式下運(yùn)行，長(zhǎng)此以往，預(yù)期收益與現(xiàn)實(shí)收益的差異性會(huì)越來(lái)越大，上市公司的盈利不確定性也會(huì)顯著增加，一旦投資者的信心受挫，上市公司的資金鏈斷裂，上市公司可能會(huì)直接面臨破產(chǎn)的境地。另外，一旦涉及較為嚴(yán)重的違法違規(guī)行為，上市公司還可能會(huì)面臨有關(guān)部門(mén)的巨額經(jīng)濟(jì)懲罰，對(duì)于奄奄一息的上市公司來(lái)說(shuō)可能是極為致命的打擊?？傊?，財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象可能會(huì)直接到來(lái)一系列嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，考慮到上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須有效杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象的存在。

（二）解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述問(wèn)題的對(duì)策

想要解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重述問(wèn)題，就要從動(dòng)因及根源出發(fā)加強(qiáng)監(jiān)管，不給操縱著留下操縱的機(jī)會(huì)。一方面，我國(guó)有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)上市的監(jiān)管，適當(dāng)提高企業(yè)上市的門(mén)檻，并采取先進(jìn)的審查手段還原企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，有效避免企業(yè)為了上市而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述而制造連續(xù)盈利的假象；另一方面，我國(guó)許多上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重述主要是為了獲得再融資的資格，因此，證券會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)融資市場(chǎng)的規(guī)范化管理，適當(dāng)創(chuàng)新上市公司再融資資格的相關(guān)要求，有效避免上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重述而輕易獲得再融資資格現(xiàn)象的發(fā)生。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析問(wèn)題分析及其對(duì)策

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