文/郝菊玲 宮夢潔

高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

文/郝菊玲 宮夢潔

近年來，隨著國家對教育投入的不斷加大，高校固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值迅速增加，伴隨著新的高校會計制度的出臺，對固定資產(chǎn)的管理也提出了更高的要求，這就需要從源頭上加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，切實改進(jìn)資產(chǎn)管理中存在的問題。

高校；固定資產(chǎn)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對策

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指高校為了實現(xiàn)固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

一、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀分析

(一)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制沒有足夠的重視，存在認(rèn)識片面的現(xiàn)象

目前，高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，對建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控的重要性認(rèn)識相對不足，普遍只重視事后控制。同時高校教職工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的參與度不高，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門與資產(chǎn)部門的事，與自己無關(guān)。

(二)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與內(nèi)部管理“兩層皮”現(xiàn)象十分突出

自2013年國家發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》后，各高校根據(jù)規(guī)范的相關(guān)要求，建立了自己的內(nèi)部控制制度方法與措施，但是大多高校也只是制訂了所謂的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度而已，單純?yōu)榱藘?nèi)控而內(nèi)控，并沒有將其融入或嵌入單位的資產(chǎn)內(nèi)部管理之中。

(三)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)不牢，執(zhí)行中的主觀性較大

高校固定資產(chǎn)的管理主要由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，這種管理方式存在缺少統(tǒng)一的調(diào)配、資產(chǎn)使用的效率極其低下、固定資產(chǎn)流失等風(fēng)險。有的高校在工作中沒有嚴(yán)格貫徹不相容職務(wù)分離原則，存在不相容崗位一人兼多崗、多年不輪崗現(xiàn)象；歸口部門缺乏有效協(xié)調(diào)；資產(chǎn)日常管理中沒有按照制度要求操作。

(四)高校的會計信息化程度不高，信息溝通程度不夠

目前高校的信息化一方面只做到了一些會計軟件化，并且會計軟件與資產(chǎn)軟件之間并不銜接。有的高校未建立信息溝通機(jī)制，財務(wù)信息相對封閉，信息不能共享。各部門間的協(xié)作和溝通也做得不夠。

(五)對高校的固定資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險認(rèn)識有誤區(qū)，風(fēng)險意識不高

高校的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要是事前的控制，一旦事后來進(jìn)行懲罰，那實際上風(fēng)險已經(jīng)發(fā)生，這樣的話于事無補(bǔ)，所以內(nèi)控主要是防范風(fēng)險的發(fā)生。

(六)高校的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制人才不夠，素質(zhì)不高

目前部分高校由于業(yè)務(wù)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)過于簡單、工作量小，對會計人員及資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不甚高。這些人員由于自身各種主客觀原因，不能及時填補(bǔ)自己固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的知識，對具體業(yè)務(wù)事項掌握的不夠充分。

(七)內(nèi)部審計部門獨立性不足，監(jiān)督審計效果不夠理想

每個高校雖設(shè)有審計部門或紀(jì)檢部門，但這些部門是在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)之下的校內(nèi)部門，獨立性不夠，不能及時有效的進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)控流于形式。對高校的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計大多只是流于財務(wù)賬表面的現(xiàn)象，對其中的深層次問題觸及的很少。

二、提高高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策與建議

(一)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

單位負(fù)責(zé)人是高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行好與壞的關(guān)鍵，單位一把手對內(nèi)控的態(tài)度決定了內(nèi)控的成敗。高校要切實加強(qiáng)高校單位負(fù)責(zé)人及各部門人員的認(rèn)知教育，內(nèi)部控制不是哪一個部門哪一個人的控制，而是單位的整體的全員的全方位的控制，是一個動態(tài)的過程。

(二)制定固定資產(chǎn)內(nèi)控工作方案，召開全校工作動員會

召開全校工作動員會，由高校校長掛帥，成立固定資產(chǎn)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)內(nèi)控辦公室，具體負(fù)責(zé)規(guī)范建設(shè)和實施。通過網(wǎng)絡(luò)媒體等方式召開動員宣傳，形成人人參與和遵守的良好局面，增強(qiáng)財務(wù)和資產(chǎn)人員的責(zé)任意識，保證內(nèi)控執(zhí)行效果。

(三)加強(qiáng)會計培訓(xùn)，提高資產(chǎn)管理隊伍人員的綜合素質(zhì)

高校要高度重視資產(chǎn)隊伍建設(shè)，把好關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)，有計劃有步驟的組織有關(guān)的資產(chǎn)管理人員到先進(jìn)的高校參觀學(xué)習(xí)。建立定期輪崗制度，提高資產(chǎn)人員學(xué)習(xí)的積極性。理解尊重資產(chǎn)人員工作的特殊性及專業(yè)性，在職稱晉升方面給予特殊的考慮。

(四)健全制度，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體制

根據(jù)高校的實際情況，建立由資產(chǎn)管理部門、歸口管理部門、歸口管理員、使用保管人四個層級組成的資產(chǎn)管理體制。設(shè)置總務(wù)處、圖書館兩個歸口管理部門，將責(zé)任真正地落實到各部門、各崗位、每個人。

(五)梳理業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定風(fēng)險點，提高內(nèi)控質(zhì)量

按照上級有關(guān)規(guī)定，建立固定資產(chǎn)預(yù)算、授權(quán)審批、采購與招投標(biāo)、驗收與保管、使用與保養(yǎng)、維修與處置等方面的規(guī)章制度，切實控制資產(chǎn)管理的全過程。

(六)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)，實現(xiàn)信息共享

建立固定資產(chǎn)內(nèi)控的管理平臺，整合財務(wù)、資產(chǎn)管理和使用部門的資產(chǎn)綜合管理信息，實施資產(chǎn)的動態(tài)即時管理，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。實現(xiàn)教學(xué)與資產(chǎn)及財務(wù)等信息技術(shù)的更新和資源共享，實現(xiàn)資產(chǎn)管理的自動化、智能化，提升內(nèi)控信息化水平。

(七)增強(qiáng)高校風(fēng)險意識，建立風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制

高校應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)的分析資產(chǎn)財力資源的配置情況，全面評價高校的發(fā)展?jié)摿Γu估學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的承受能力，將控制風(fēng)險作為實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立風(fēng)險預(yù)警評估和報告機(jī)制。

(八)做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)控與評價，切實提高內(nèi)控水平

高校應(yīng)根據(jù)各自的實際情況，設(shè)立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也可由學(xué)校內(nèi)部審計部門兼任或者安排專人負(fù)責(zé)，定期或者不定期地對高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的有效性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督與檢查。實行內(nèi)部審計外部化。

[1]馬俊青.高等院校固定資產(chǎn)管理改善初探[J].管理觀察，2014(29).

[2]張宏.論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制[J].財稅金融，2010(6).

[3]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

(作者單位：山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校)