■劉曉鳳

（1.武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北武漢430072；2.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院，湖北武漢430205）

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低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下物流業(yè)稅收協(xié)同創(chuàng)新緣何難以奏效——基于財(cái)政分權(quán)制度的視角

■劉曉鳳1,2

（1.武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北武漢430072；2.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院，湖北武漢430205）

[摘要]低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，為推動(dòng)物流業(yè)稅收協(xié)同創(chuàng)新，財(cái)政分權(quán)的法律制度環(huán)境不斷完善，但仍存在財(cái)政分權(quán)缺乏法律支持，稅權(quán)過(guò)分集中于中央，財(cái)權(quán)與事權(quán)的非對(duì)稱(chēng)，不合理的中央增值稅返還制度，轉(zhuǎn)移支付制度背離政策初衷等問(wèn)題。需要從完善法律，稅權(quán)適當(dāng)下放地方，財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，調(diào)整中央增值稅返還制度，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度等方面對(duì)財(cái)政分權(quán)制度予以革新。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政分權(quán)；轉(zhuǎn)移支付制度；財(cái)權(quán)與事權(quán)；稅收返還

網(wǎng)絡(luò)出版網(wǎng)址：http://www.cnki.net/kcms/detail/13.1356.F.20160201.1137.014.html網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2016-2-1 11:37:33

一、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下物流業(yè)稅收協(xié)同創(chuàng)新的財(cái)政分權(quán)法律制度環(huán)境

財(cái)政分權(quán)（fiscal decentralization）乃中央政府授予地方政府一定的稅收管理權(quán)限與支出職責(zé)范圍，許可地方政府自主抉擇預(yù)算支出規(guī)模與結(jié)構(gòu)。以便地方政府有效提供轄區(qū)居民所需地方性公共物品或服務(wù)。

營(yíng)改增之前，物流業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅主要?dú)w地方所有，增值稅、企業(yè)所得稅中央與地方共享，車(chē)輛購(gòu)置稅歸中央。依照中央和地方政府的事權(quán)，恰當(dāng)明確各級(jí)財(cái)政的支出范圍。中央對(duì)地方稅收返還，以1993年為基期逐年增加，依照全國(guó)增值稅與消費(fèi)稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)明確遞增率，也就是全國(guó)增值稅與消費(fèi)稅平均每提高1%，中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返回就提高0.3%。若地方財(cái)政上劃中央財(cái)政的收入低于上年基數(shù)的，稅收返還不遞增且相應(yīng)扣減稅收返還額度。

營(yíng)改增后，國(guó)務(wù)院頒布的分稅制革新行政法規(guī)，為增值稅及分稅制定基調(diào)，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)一道或單獨(dú)頒布的營(yíng)改增全國(guó)試點(diǎn)的規(guī)章，對(duì)稅收收益權(quán)限劃分予以明確?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011] 110號(hào)）規(guī)范了稅收收入歸屬劃分，營(yíng)改增試點(diǎn)期間維系現(xiàn)行財(cái)政體制，過(guò)去為試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，營(yíng)改增之后收入依然為試點(diǎn)地區(qū)所有，稅款分別繳入國(guó)庫(kù)，試點(diǎn)納稅人增值稅納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，試點(diǎn)納稅人在異地交納的營(yíng)業(yè)稅，可在計(jì)征增值稅時(shí)予以抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，依然根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)改增后，地方納稅人的稅負(fù)多數(shù)下滑，地方財(cái)政收入下降，但依然有一些納稅人的稅負(fù)由于改革而增加了，物流業(yè)中稅負(fù)增加較為顯著，面對(duì)財(cái)政收入下降、企業(yè)稅負(fù)增加情況，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011] 110號(hào)）指出，由于因試點(diǎn)出現(xiàn)的財(cái)政收入下滑，依照現(xiàn)行財(cái)政體制由中央政府與地方政府分別承擔(dān)，中央政府承擔(dān)自身營(yíng)業(yè)稅收入下降的損失，即鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入下滑帶來(lái)的損失，而地方政府承擔(dān)自身所屬營(yíng)業(yè)稅收入由于營(yíng)改增引起的收入損失。地方政府則頒布實(shí)施了對(duì)營(yíng)改增中企業(yè)稅負(fù)增加的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼政策，上海《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅[2012] 5號(hào)）、廣東省《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（粵財(cái)稅[2012] 280號(hào)）皆要求市財(cái)政和區(qū)縣財(cái)政分別設(shè)置財(cái)政扶持資金，專(zhuān)門(mén)用于對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，補(bǔ)貼對(duì)象為，營(yíng)改增試點(diǎn)中繳納的增值稅比營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅高的試點(diǎn)企業(yè)，就多出部分給予財(cái)政支持。

二、財(cái)政分權(quán)制度的困頓

（一）財(cái)政分權(quán)缺乏法律支持

我國(guó)憲法對(duì)稅權(quán)的確立和劃分沒(méi)有規(guī)定，只規(guī)定中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)，沒(méi)有明確規(guī)范政府的稅權(quán)。稅收法律多為行政法規(guī)或規(guī)范文件形式，諸如《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》、《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》，稅收立法級(jí)次不高，彼此間缺乏協(xié)調(diào)，立法文件常常相互矛盾，造成稅收征收的混亂，稅權(quán)劃分模糊，隨意性很大，難以平衡各方利益，使政府權(quán)力不斷擴(kuò)展，損害納稅人權(quán)利。

（二）稅權(quán)過(guò)分集中于中央

稅權(quán)劃分乃經(jīng)濟(jì)性財(cái)政分權(quán)的關(guān)鍵所在，我國(guó)實(shí)施中央高度集權(quán)型財(cái)政管理體制。中央擁有中央稅、共享稅、地方稅的立法權(quán)，多數(shù)稅收法規(guī)、條例皆由國(guó)務(wù)院制定，地方的稅收立法權(quán)較為有限，無(wú)權(quán)自行設(shè)置稅種。營(yíng)改增后，地方的營(yíng)業(yè)稅作為主要收入來(lái)源已喪失，地方財(cái)政的獨(dú)立性進(jìn)一步削弱。稅權(quán)高度集中反映于中央和地方間的委托代理關(guān)系時(shí)，地方政府會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)消極征稅，引發(fā)稅收收入的流失，地方政府還會(huì)為增加自身收入，不斷設(shè)定新的規(guī)則，用非稅收入取代稅收收入，非稅收入務(wù)須受中央政府的嚴(yán)格規(guī)制，這種情況在地方政府資金匱乏之時(shí)更是愈演愈烈，營(yíng)改增后地方財(cái)政收入大幅滑落，但又需要確保公共服務(wù)的合理有效供應(yīng)，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這使非稅收入占比過(guò)多，出現(xiàn)稅輕而費(fèi)重，最終難以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)的政策初衷。

（三）財(cái)權(quán)和事權(quán)的非對(duì)稱(chēng)

財(cái)權(quán)乃各級(jí)政府在財(cái)政收入、財(cái)政支出上的安排部署權(quán)力。事權(quán)乃各級(jí)政府依照自身層級(jí)與職責(zé)在公共服務(wù)提供、公共事務(wù)管理上的權(quán)力?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》大體規(guī)范了我國(guó)中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)的設(shè)定?，F(xiàn)行分稅制主要對(duì)中央與省一級(jí)的財(cái)權(quán)做出明確，分稅制使用了分稅種與分成共享的方式，在稅種歸屬設(shè)定上，稅額低、稅源散、征管成本大的稅種歸地方，在分成共享上，把同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緊密關(guān)聯(lián)的增值稅、所得稅等實(shí)施分成共享，中央拿走比例大，特別是稅收增量中占比較大，此種部署有利于提升國(guó)家宏觀調(diào)控的能力，但對(duì)事權(quán)的劃分較為含混，財(cái)權(quán)與事權(quán)具有非對(duì)稱(chēng)性，中央政府財(cái)權(quán)逐漸增多承擔(dān)的事權(quán)卻越來(lái)越少，地方政府財(cái)權(quán)逐漸下滑，但承擔(dān)的事權(quán)卻日益擴(kuò)大，涵蓋提供城市基本公共服務(wù)、建設(shè)與維護(hù)社會(huì)公益性設(shè)施和場(chǎng)所、興建供水供電等城市基礎(chǔ)設(shè)施、提供社會(huì)保障服務(wù)、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)等。對(duì)省、市、縣各有什么財(cái)權(quán)，分別負(fù)責(zé)什么公共事務(wù)，規(guī)定較為模糊，造成各級(jí)地方政府間的推諉扯皮不斷。地方政府的財(cái)政收支日益不平衡，地方政府財(cái)政負(fù)責(zé)的不可控支出諸如教育、醫(yī)療等難以獲得資金保障。地方政府面對(duì)大量民生性支出，還面對(duì)中央接連收回的財(cái)權(quán)，加上沒(méi)有合理的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)彌補(bǔ)地方財(cái)政的虧空，使得地方政府欠缺充足的收入來(lái)源，不能合理有效地向轄區(qū)供應(yīng)公共服務(wù)，無(wú)法推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)協(xié)同起色，特別是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，在資金過(guò)分短缺的情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)裹足不前甚至后退，這種財(cái)權(quán)與事權(quán)的非對(duì)稱(chēng)最終會(huì)造成地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重失衡。

（四）中央增值稅返還制度有欠合理

增值稅作為一種間接稅，可以通過(guò)層層流轉(zhuǎn)把增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最后的消費(fèi)者身上，是由最終消費(fèi)地的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了增值稅稅負(fù)。從公平原則的受益視角看，中央需把增值稅收入返還給消費(fèi)者所在地的地方政府。但我國(guó)增值稅實(shí)施銷(xiāo)售地課稅方式，增值稅的征收地和最終消費(fèi)地存在差異。中央出于操作的簡(jiǎn)便性考量，常?；谡鞫惖叵虻胤秸颠€稅收收入，造成各地方政府財(cái)權(quán)的不對(duì)等對(duì)待，負(fù)擔(dān)了它地的增值稅稅負(fù)，卻無(wú)法得到相應(yīng)的稅收返還，因此地方政府或多或少的會(huì)采取一些舉措抵制外地商品與服務(wù)，一定程度上引發(fā)了地方保護(hù)主義叢生。

（五）轉(zhuǎn)移支付制度背道而馳

實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的目的乃調(diào)節(jié)國(guó)家內(nèi)部各地區(qū)間的財(cái)力差異，以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間均衡發(fā)展。但我國(guó)轉(zhuǎn)移支付采取基數(shù)法，依然基于舊體制中央對(duì)地方上劃稅收進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，稅收返還乃為確保地方既得利益，此類(lèi)轉(zhuǎn)移支付非但不能解決現(xiàn)實(shí)中地方財(cái)力分配不公平與地區(qū)間經(jīng)濟(jì)失衡問(wèn)題，還從制度上認(rèn)可此差異，進(jìn)一步擴(kuò)大了地方間的財(cái)力差異。

營(yíng)改增作為中央所采取的重要宏觀調(diào)控舉措，面對(duì)此次營(yíng)改增中物流等行業(yè)納稅人稅負(fù)提高的情況，為了規(guī)避經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人利益難以從本就差錢(qián)的地方財(cái)政得到補(bǔ)償?shù)那樾纬霈F(xiàn)，確保社會(huì)安定和諧，中央本應(yīng)劃撥專(zhuān)項(xiàng)資金予以支持，但中央財(cái)政在營(yíng)改增中只負(fù)擔(dān)原來(lái)就屬于自己的營(yíng)業(yè)稅部分的收入損失部分，并未考量對(duì)地方財(cái)政的收入損失予以彌補(bǔ)。

三、財(cái)政分權(quán)制度要健全

（一）完善財(cái)政分權(quán)相關(guān)法律法規(guī)

嚴(yán)格遵照稅收法定原則，采用嚴(yán)厲的法律保留制度，對(duì)于財(cái)政分權(quán)的基本規(guī)定應(yīng)由憲法與立法機(jī)關(guān)制定的法律給以明確，從立法角度驗(yàn)證與健全財(cái)政分權(quán)制度，擬定《轉(zhuǎn)移支付法》，行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方性法規(guī)、規(guī)章要在法律授權(quán)范疇下擬定，這樣才能改變央地博弈中地方的劣勢(shì)地位，規(guī)避地方政府不停的到中央要錢(qián)跑錢(qián)的狀況出現(xiàn)。財(cái)政分權(quán)合理與否不僅擾動(dòng)中央和地方的財(cái)權(quán)、事權(quán)分配，更會(huì)擾動(dòng)到全國(guó)各地每位公民所能享受的公共服務(wù)水準(zhǔn)，關(guān)系到每位公民的權(quán)利。

（二）稅權(quán)適當(dāng)分散于地方

各級(jí)地方政府擔(dān)負(fù)著繁重的資源配置職責(zé)，司職供應(yīng)多數(shù)公共服務(wù)，伴隨我國(guó)的教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等關(guān)系民生的社會(huì)福利制度革新，地方政府必將擔(dān)負(fù)起更多、更大的支出責(zé)任。而且，較中央政府提供的公共服務(wù)而言，地方政府提供的公共服務(wù)同當(dāng)?shù)鼐用窭骊P(guān)聯(lián)更為緊密，不單乃管理的經(jīng)濟(jì)性需要，還是提升高社會(huì)資源配置效率的內(nèi)在需要。所以中央政府需要適當(dāng)放開(kāi)稅收立法權(quán)，這樣地方政府才可依照本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，擬定順應(yīng)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)特質(zhì)的稅收征管地方性法規(guī)，從而使地方稅收來(lái)源同地方財(cái)政支出、地方財(cái)政收支和當(dāng)?shù)鼐用窭娓o密地鏈接起來(lái)。同時(shí)，要達(dá)成省級(jí)政府預(yù)算正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要把消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)至零售環(huán)節(jié)，發(fā)展消費(fèi)稅為地方的主體稅種；還可把車(chē)輛購(gòu)置稅也作為地方稅。調(diào)整中央和地方共享稅中的收入占比，增加地方在共享稅中的份額，使地方財(cái)政中的稅收收入占到地方財(cái)政支出的75%左右，其余收支缺口由轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)，這樣地方政府在財(cái)力充足的情況下，不會(huì)有開(kāi)辟非稅收入的沖動(dòng)，也能夠卯足精力提供均等化的公共服務(wù)，來(lái)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的協(xié)調(diào)。

（三）財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配

實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的匹配，不僅要確保中央政府有足夠的財(cái)力實(shí)施宏觀調(diào)控，還要確保地方政府有充足的財(cái)力，來(lái)提供公共服務(wù)，開(kāi)發(fā)地方經(jīng)濟(jì)。公平和效率同時(shí)兼顧，推動(dòng)各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。可以有兩種方式實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的對(duì)稱(chēng)，即事權(quán)或支出責(zé)任的上收，財(cái)力的下放。事權(quán)上收，把部分不適宜由較低層級(jí)政府負(fù)擔(dān)的事權(quán)轉(zhuǎn)給較高層級(jí)政府，或較低層級(jí)政府與較高層級(jí)政府一道負(fù)擔(dān)。在義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障領(lǐng)域，要逐漸增加中央政府與省級(jí)政府的支出占比。多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障領(lǐng)域，皆由中央政府全權(quán)負(fù)擔(dān)或中央政府與較高層級(jí)地方政府一道負(fù)擔(dān)支出責(zé)任。財(cái)力下放，就是要增加地方政府的財(cái)政支配權(quán)，通過(guò)賦予地方政府更多的財(cái)權(quán)和規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，使得中央政府集中的一部分財(cái)力收進(jìn)地方政府囊中。無(wú)論是事權(quán)上收還是財(cái)力下放，關(guān)鍵是要合理配置好中央與地方間的事權(quán)，依據(jù)事權(quán)的劃分配備對(duì)應(yīng)的財(cái)力，并規(guī)范化。中央政府財(cái)權(quán)集中程度并非最重要的，最重要的是使各級(jí)政府提供公共服務(wù)的成本得到必要補(bǔ)償。

（四）中央增值稅返還制度合理化

增值稅的返還制度，資金來(lái)源較為穩(wěn)定，減輕了轉(zhuǎn)移支付資金的任意性，且便于政府操作，制度設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)便。雖然于受益性原則有所抵觸，但還是有存在的必要。只是需要進(jìn)行一定的微調(diào)，以實(shí)現(xiàn)受益性原則和普遍性原則。可以在增值稅返還制度中設(shè)置均衡性稅收返還與效率性稅收返還。

均衡性稅收返還應(yīng)依據(jù)因素法設(shè)置，選擇一些較為客觀且能夠體現(xiàn)收入能力和支持需求的因素，如人口數(shù)、財(cái)政收入總額、年齡構(gòu)成、城鄉(xiāng)人口比，貧困率、人均收入，以收入能力-支持需求均衡撥款模型為公式，經(jīng)由分類(lèi)因素進(jìn)行測(cè)算返還標(biāo)準(zhǔn)。均衡性稅收返還可契合地方財(cái)政需求，維系地方政府正常運(yùn)作，推動(dòng)財(cái)政資源的均等化配置，體現(xiàn)了普遍性原則。效率性稅收返還，把原本稅收返還資金的一部分稅收直接返還給地方財(cái)政，且該部分稅收返還所占比例5年一調(diào)，效率性稅收返還使地方政府能夠享受到自身稅收收入增長(zhǎng)帶來(lái)的益處，刺激地方政府能動(dòng)地發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，也可減輕改革的阻礙。但效率型稅收返還的設(shè)置，并非出于護(hù)衛(wèi)地方政府的已有利益，因此從公平原則的受益視角看，效率性稅收返還占比要適當(dāng)，不能過(guò)高，至于具體占比的高低，可以各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平為確定占比的依據(jù)。效率型稅收返還的設(shè)置，不僅可以刺激地方政府積極主動(dòng)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，還可供應(yīng)一定資金，以確保省級(jí)政府的財(cái)力。

（五）構(gòu)建規(guī)范合理的轉(zhuǎn)移支付制度

應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)關(guān)制定《轉(zhuǎn)移支付法》，設(shè)定合理科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，提高轉(zhuǎn)移支付制度的法律效力，規(guī)范對(duì)各級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付行為；對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審批監(jiān)督要構(gòu)建合理有效的司法與審計(jì)舉措，對(duì)轉(zhuǎn)移支付實(shí)施全面的監(jiān)督與制約。政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是分稅制財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容，乃各國(guó)政府調(diào)控指導(dǎo)地方政府的財(cái)政行為、推動(dòng)地區(qū)間公共服務(wù)均等化、施行特定政策目標(biāo)的重要方式。規(guī)范的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度有利于推動(dòng)財(cái)政資源的優(yōu)化配置，協(xié)調(diào)各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)均衡發(fā)展，激勵(lì)地方政府向社會(huì)提供高質(zhì)的公共服務(wù)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)各民族間的團(tuán)結(jié)，提高各地區(qū)間的協(xié)調(diào)性。

[參考文獻(xiàn)]

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（責(zé)任編輯：李萌）

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Why Collaborative Innovation of Logistics Taxation is Invalid in the Low Carbon Economy——From the Viewpoint of Fiscal Decentralization System

Liu Xiaofeng1，2
（1.School of Politics and Public Administration, Wuhan University, Wuhan 430072, China；2.School of Public Finance and Public Administration, Hubei University of Economics, Wuhan 430205,China）

Abstract:With the development of the low-carbon economy，the legal system environment of fiscal decentralization is continuously perfected to promote logistic taxation innovation. However，some problems still exist，including that the legal support for fiscal decentralization is inadequate；the taxation rights is excessively manipulated by the central government；the fiscal rights and the administrative rights are asymmetric；the valueadded tax refund system of the central government is irrational；the transfer payment system deviates from the original intentions of the policy. The fiscal decentralization system should be innovated from aspects as perfecting laws，properly decentralizing taxation rights to local governments，balancing fiscal rights and administrative rights，adjusting the value-added tax refund system of the central government and regulating the transfer payment system.

Key words:fiscal decentralization；transfer payment；fiscal rights and administrative rights；tax refund

作者簡(jiǎn)介：劉曉鳳（1974-），女，山西太原人，博士后，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院講師，主要研究方向：財(cái)政與稅收。

基金項(xiàng)目：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2012投入產(chǎn)出研究課題《區(qū)域碳鎖定的空間分布特征、影響機(jī)理及治理策略研究》（IO12-ZC21）、湖北省大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目《物流行業(yè)財(cái)稅政策的困頓與發(fā)展路徑研究》（201511600016）、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目《義烏“網(wǎng)店第一村”模式在湖北復(fù)制的困境與發(fā)展路徑研究》（201504002）的階段性研究成果。

收稿日期：2015-05-11

DOI：10.13253/j.cnki.ddjjgl.2016.02.014

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1673-0461（2016）02-0072-04