文/李　英

對(duì)營(yíng)改增可行性和影響的理論研究

文/李英

伴隨國(guó)家的發(fā)展，我國(guó)營(yíng)改增的改革模式已經(jīng)在多個(gè)行業(yè)中得以實(shí)現(xiàn)，并且對(duì)許多行業(yè)也形成了本質(zhì)上的改變。營(yíng)改增是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要措施，能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，并且具備顯著的現(xiàn)實(shí)價(jià)值以及理論性意義。但是，營(yíng)改增對(duì)各行各業(yè)的影響并不一樣。對(duì)此，為了更加全面地認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，本文詳細(xì)分析營(yíng)改增的可行性以及對(duì)多個(gè)行業(yè)的影響。

營(yíng)改增；可行性；影響

營(yíng)改增也就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)改增是2011年國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施的一種試點(diǎn)方案，目前在許多行業(yè)中已經(jīng)有了初步的應(yīng)用。因?yàn)闋I(yíng)改增的出現(xiàn)，許多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入發(fā)生了徹底性改變，尤其是建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，但是，對(duì)于不同的行業(yè)，其影響并不相同。對(duì)此，營(yíng)改增的可行性和影響的理論研究有著顯著的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增稅負(fù)與機(jī)制優(yōu)缺點(diǎn)的理論分析

增值稅主要是以商品在流通過(guò)程中形成的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而繳納的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值稅主要是對(duì)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的個(gè)人或單位實(shí)行的一種增值稅征收稅種［1］。在我國(guó)各個(gè)類型的稅種中，增值稅是我國(guó)整體稅收的60％。實(shí)際上，商品新增價(jià)值在流通與生產(chǎn)過(guò)程中并不容易計(jì)算。對(duì)此，我國(guó)也應(yīng)用國(guó)際上較為常見的稅款抵扣方式［2］。也就是按照銷售商品以及勞務(wù)的銷售額，根據(jù)規(guī)定的稅率核算出銷售的稅額，并抵扣商品進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而形成的差額就是增值部分所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，這一種計(jì)算方式也有效的展現(xiàn)了增值額計(jì)稅的原則。

增值稅可以理解成為代收代繳，最終由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，但是整個(gè)商業(yè)流程并不是一定會(huì)完成，在每一個(gè)生產(chǎn)流程中的增值稅都會(huì)形成一定的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。例如，一棟房子成本是100萬(wàn)，加上增值稅就要117萬(wàn)元，但如果房子并沒有賣出，此時(shí)商家就必須自己承擔(dān)17萬(wàn)元的資金風(fēng)險(xiǎn)，這也就間接體現(xiàn)了商家對(duì)于資金鏈的需求和商家自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。對(duì)此，我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的增值稅，最終承擔(dān)者也就是消費(fèi)者，但是根據(jù)增值稅代收代繳的原理，這也一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

營(yíng)業(yè)稅是買賣雙方共同承擔(dān)的稅費(fèi)，所指的營(yíng)業(yè)稅，主要是指在我國(guó)境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人或單位所獲得的營(yíng)業(yè)額征收的一種勞務(wù)稅或商品稅［3］。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅主要是按照營(yíng)業(yè)額，但是增值稅主要是按照計(jì)稅增值額。對(duì)此，增值稅能夠降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但是，從兩種稅收體系而言，營(yíng)業(yè)稅的繳納主要是在交易已經(jīng)成立的情況下，換言之，就不會(huì)存在資金空缺的問(wèn)題，這也就一定程度降低了因市場(chǎng)交易未達(dá)成而形成的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)在市場(chǎng)景氣的情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況良好，消費(fèi)者就會(huì)多承擔(dān)一些稅負(fù)，而企業(yè)也就更加寬松的運(yùn)營(yíng)。在市場(chǎng)不景氣的情況下，企業(yè)可以堆積更多的存貨，企業(yè)就會(huì)多承擔(dān)一些稅負(fù)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。由此可見，營(yíng)改增從理論上講會(huì)提升企業(yè)的銷售壓力，只有在企業(yè)銷售狀況良好的情況下，才能夠降低稅負(fù)，從而推動(dòng)企業(yè)更好的為消費(fèi)者提供服務(wù)。

二、營(yíng)改增對(duì)部分行業(yè)的影響

（一）建筑行業(yè)

建筑行業(yè)的營(yíng)改增主要涉及到房產(chǎn)的獲取、裝潢以及建筑的修補(bǔ)裝飾等，這些均屬于增值稅所提供的修理修配勞務(wù)以及交工勞務(wù)范疇，并不是屬于營(yíng)業(yè)稅的提供應(yīng)稅勞務(wù)。但是，屬于增值稅的部分需要交納營(yíng)業(yè)稅這一現(xiàn)象并不非常合理。在實(shí)施營(yíng)改增之后，能夠徹底杜絕這一問(wèn)題，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而推動(dòng)企業(yè)能夠升級(jí)轉(zhuǎn)型。從另一方面講，財(cái)政收入會(huì)降低稅負(fù)，增加的增稅額與營(yíng)業(yè)稅并行的狀況，國(guó)家在征收征管方面的程序會(huì)更加復(fù)雜，建筑行業(yè)既需要增收增值稅，還需要交納營(yíng)業(yè)稅，不僅提升征收的難度，還加大了征收的成本。在進(jìn)出口方面，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于出口的優(yōu)惠力度要顯著低于增值稅，當(dāng)前我國(guó)增值稅在出口的過(guò)程中是應(yīng)用零稅率，這也就一定程度推動(dòng)著我國(guó)建筑行業(yè)向國(guó)外發(fā)展的積極性。

（二）金融行業(yè)

對(duì)于金融行業(yè)而言，營(yíng)改增并不是非常容易實(shí)現(xiàn)。因?yàn)槎愔频母淖儠?huì)出現(xiàn)許多技術(shù)層面的問(wèn)題，例如學(xué)術(shù)公認(rèn)的銀行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額便無(wú)法計(jì)算，虛擬的金融產(chǎn)品因?yàn)楸举|(zhì)上的特殊性無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算。即使是確定了，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)并不穩(wěn)定，其價(jià)值也會(huì)隨之改變，例如經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，貨幣時(shí)間價(jià)值與通貨價(jià)值便會(huì)發(fā)生改變，之后的增值稅如何計(jì)算便成為難題。但是，金融行業(yè)的營(yíng)改增對(duì)于金融行業(yè)而言必然是有益的，營(yíng)改增能夠?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)創(chuàng)造更大的空間，這也非常符合近些年金融行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增模式的實(shí)施必然會(huì)對(duì)各個(gè)行業(yè)形成本質(zhì)上的改變，并且從理論上講，能夠有效地推動(dòng)許多行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)還能打破傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，創(chuàng)建更加符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與升級(jí)的市場(chǎng)環(huán)境。對(duì)于企業(yè)而言，必然會(huì)面臨更大的挑戰(zhàn)。對(duì)于公眾而言，同樣會(huì)得到更多的福利。對(duì)此，營(yíng)改增必然會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)提供顯著的推動(dòng)作用。

［1］韓冰.“營(yíng)改增”對(duì)內(nèi)蒙古移動(dòng)通信公司財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策研究［D］.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

［2］周忠橋.“營(yíng)改增”對(duì)有線電視相關(guān)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制的影響［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，12（14）：46-47.

［3］李淑娟.山東省營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策研究［J］.環(huán)球市場(chǎng)，2015，11（13）：24-24.

（作者單位：陽(yáng)泉市會(huì)計(jì)函授學(xué)校）