田　甜　向慧芳

(湖南科技大學 管理學院，湖南 湘潭 411201)

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農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計機制研究

田甜向慧芳

(湖南科技大學 管理學院，湖南 湘潭 411201)

摘要：隨著我國內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計是一項重要的管理控制活動，也是內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項目資源、實現(xiàn)價值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的作用?；陉U述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計制度的必要性和審計機制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；提倡全覆蓋的審計調(diào)查與取證，保證審計質(zhì)量；嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目招標程序，降低審計風險等對策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)建設(shè)項目；內(nèi)部審計；機制；價值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)部審計工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項目審計中存在著諸多問題，李鵬(2012)認為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在管理體制模糊不清，權(quán)責不明確；招標實質(zhì)內(nèi)容缺失；農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目嚴重不規(guī)范[1]。宋旭光(2014)認為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應注重工程設(shè)計環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計單位虛增施工預算，注重工程實施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價格，導致多計工程資金；注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機構(gòu)不負責任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題[2]。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設(shè)實際三者不一致情況；項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關(guān)制度認真履行職責的現(xiàn)象[3]。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計制度的必要性

農(nóng)業(yè)項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農(nóng)業(yè)項目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計。農(nóng)業(yè)項目審計是為了防范侵吞財產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護農(nóng)業(yè)項目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計處理規(guī)范和審計程序[4]。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具?？梢哉f，開展農(nóng)業(yè)項目審計對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟活動實施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進農(nóng)村資金財務的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整；有利于維護廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民主權(quán)利，加強農(nóng)村黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作；促進農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進程[5]。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程內(nèi)部審計機制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運行的制度體系，其目的是為實現(xiàn)工程造價內(nèi)部審計目標和優(yōu)化審計行為。農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計機構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項技術(shù)指標參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項目投資所花費的全部成本費用；保證建設(shè)項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨立機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)審機構(gòu)的工作一般是在審計組長的直接領(lǐng)導下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對審計組長負責并報告工作，建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構(gòu)的部門指導和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項目專業(yè)審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程造價審計工作的需要[6]。由于農(nóng)業(yè)項目基本建設(shè)具有周期性，而有時項目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。而有的組織根據(jù)項目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當引進了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設(shè)科，專門負責建設(shè)項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領(lǐng)導。審計處或?qū)徲嬍沂且粋€獨立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。

(二)質(zhì)量控制機制

審計進程及審計結(jié)果在很大程度上取決于審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量控制機制與農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計制度，還需審計機構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機構(gòu)要具有完善的審計質(zhì)量控制機制，對建設(shè)項目從預算審批開始到竣工驗收結(jié)算都要嚴格把關(guān)，牢牢把握計劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風險防范機制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業(yè)務水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計質(zhì)量的高低以建設(shè)項目造價內(nèi)部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質(zhì)量控制機制三者的有機結(jié)合。此外，審計人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計的重視力度；其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權(quán)，在聘用人員和財務經(jīng)費方面有時會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調(diào)審計負責人對內(nèi)部審計機構(gòu)日常領(lǐng)導的同時，建立項目內(nèi)部審計協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)進行直接領(lǐng)導；最后，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)對項目的獨立性起著至關(guān)重要的作用，應提高審計人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計人才選聘和流動機制。

(二)提倡全覆蓋的審計調(diào)查與取證，保證審計質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項目基建審計是按照工程設(shè)計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(結(jié))算定額、現(xiàn)行費用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現(xiàn)場與實地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計證據(jù)，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監(jiān)察人員、財務人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達到造假的目的。因此，內(nèi)部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進行市場調(diào)價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。

(三)嚴格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目招標程序，降低審計風險

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉(zhuǎn)包開始的，應嚴厲杜絕按照規(guī)定應招標而未招標的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的過程中，審計人員應該嚴格把關(guān)各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。

[參考文獻]

[1]李鵬.農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目審計問題及其風險防范[J].中國農(nóng)學通報2012，28(17):211-214.

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[6]楊杰，劉剛.高等院校內(nèi)部審計機制的思考[J].雞西大學學報，2009(2):59-60.

(責任編輯：董博雯梁宏偉)

中圖分類號：F32

文獻標識碼：A

文章編號：2095-3283(2016)02-0152-02

[作者簡介]田甜(1990-)，女，漢族，湖南岳陽人，碩士，研究方向：農(nóng)業(yè)審計；向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，碩士，研究方向：工程審計。