張冬梅

（國網(wǎng)浙江省電力公司金華供電公司，浙江　金華　321000）

“營改增”對電力企業(yè)稅收影響及應對措施

張冬梅

（國網(wǎng)浙江省電力公司金華供電公司，浙江金華321000）

步入二十一世紀以來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”時期，為了使經(jīng)濟能夠更好更快的發(fā)展，也為了更好的適應經(jīng)濟全球化的趨勢，更好的規(guī)范我國的稅收體系，我國在各地區(qū)、各行業(yè)實行“營改增”的稅制改革，這對不同行業(yè)的企業(yè)都產(chǎn)生了極大的影響。本文以供電型的電力企業(yè)為研究對象，分析營改增的必然趨勢和電力企業(yè)營改增的必要性，對比營改增對電力企業(yè)的積極影響和消極影響，提出電力企業(yè)應如何正確應對“營改增”帶來的機遇和風險。

營改增；電力企業(yè)；兩稅并存

一、引言

在市場競爭異常激烈的今天，行業(yè)內(nèi)信息高度透明，傳播速度很快，企業(yè)之間的競爭也尤為殘酷。為了適應經(jīng)濟的快速發(fā)展，完善市場機制的正常運行，調(diào)整企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的重復和混亂，我國進行了稅制改革，將征收營業(yè)稅統(tǒng)一調(diào)整為征收增值稅，實現(xiàn)了我國的稅收法制化。為了經(jīng)濟的穩(wěn)定性，也為了提高企業(yè)的接受度，營改增采用的是試點方法，將經(jīng)濟最為繁榮度上海做為第一個試點城市，由上海向北京、天津等多個省市推行，逐步在全國完成這一改革，征稅范圍從交通運輸業(yè)延伸至郵政業(yè)，最后實現(xiàn)了除金融業(yè)、電信業(yè)等少數(shù)行業(yè)外等全部行業(yè)都完成了營改增。

在營改增稅制改革之前，我國稅制出于增值稅和營業(yè)稅并存的局面，增值稅的征收對象主要是貨物，營業(yè)稅的主要對象是服務，出現(xiàn)了“兩稅并存”的局面。對于電力企業(yè)而言，兩稅并存存在著很大的弊端。增值稅的增值額是根據(jù)銷售收入計算出來的，是銷售收入與稅率的乘積扣除可抵扣的外購成本的進項稅額的差額來征稅。而營業(yè)稅是全額征稅，征稅基礎(chǔ)是營業(yè)收入，營業(yè)收入與稅率的成績即為納稅額，這兩者的納稅基礎(chǔ)和稅收計算方式存在著很大的差異，使得行業(yè)間的稅負分擔嚴重不公，不利于行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

營改增之后，原來征收營業(yè)稅的電力企業(yè)被納入到征收增值稅的過程中，這樣電力企業(yè)便能夠抵扣進項稅額，避免重復納稅，大大降低電力企業(yè)的納稅負擔，縮減營業(yè)成本，提高企業(yè)的積極性，也能有效的避免逃稅漏稅等行為。但是，另一方面，雖然營改增在廣大產(chǎn)業(yè)全國范圍內(nèi)普遍實行，但是，仍然有一小范圍的企業(yè)沒有被納入增值稅納稅人的范圍，企業(yè)在外購原料、資源時，無法取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額無法抵扣，導致企業(yè)的運營成本偏高，利潤減少，無法取得預期的成效，造成無謂的損失。

二、營改增對電力企業(yè)的影響

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對流通過程中商品和勞務的增值額進行征稅，是價外稅，營業(yè)稅是對應稅交易的全部收入進行征稅，實行價內(nèi)稅，每增加一次流轉(zhuǎn)，就全額繳納一次營業(yè)稅。這就導致了征收增值稅的企業(yè)與征收營業(yè)稅的企業(yè)進行交易時，不能抵扣進項稅額，加重了部分企業(yè)的納稅收負擔。而且，對于電力公司這種服務企業(yè)而言，需要的固定資產(chǎn)、機器設備、原材料的成本是非常高的，在整個企業(yè)運營成本中占著絕大部份，導致電力企業(yè)的利潤非常單薄，企業(yè)無力更換陳舊的設備，運營成本高。營改增在改變這一狀況的同時，也并非減輕了所有企業(yè)的稅務指出，可以說，對電力企業(yè)既有積極的影響，也有消極的影響。

1、積極影響

從長遠來看，營改增規(guī)范了行業(yè)的納稅流程，避免了重復征稅的現(xiàn)象。特別是對于供電企業(yè)來說，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、大型機器設備等的進項稅額能夠抵扣，大大縮減了供電的成本和營業(yè)成本，在有限利潤的基礎(chǔ)上，有更多的資源去購買更先進更大型大設備，為企業(yè)擴展運營規(guī)模創(chuàng)造了條件。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)是出于生產(chǎn)狀態(tài)下的，新購入的固定資產(chǎn)的增值稅是被計入固定資產(chǎn)的成本中，固定資產(chǎn)又在企業(yè)的資產(chǎn)中資金占有率很大，因此對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有較大的影響，能夠合理的調(diào)整電力企業(yè)流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的比列，是企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)更加合理。增值稅的稅務處理在我國更加規(guī)范，會計人員業(yè)更容易計算稅務工作，能從根本上提高我國稅收的規(guī)范性。

2、消極影響

營改增并非是將所有的企業(yè)都納入了改革的范圍，特別是那些小企業(yè)，若企業(yè)從小企業(yè)購買設備，只能抵扣3%的增值稅，遠遠低于取得增值稅專用發(fā)票的抵扣金額。營業(yè)稅的稅率大大低于增值稅的銷項稅率，在一定程度上也影響了企業(yè)的收入。重要項目的進項抵扣類型，包括不動產(chǎn)大修理、商務輔助服務（含企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務）、保險服務、文化體育和住宿服務、車輛通行費等提供了大量的進項稅額抵扣，同時也為取得增值稅專用發(fā)票管理帶來風險。由于增值稅與營業(yè)稅制度的差異，電力企業(yè)簽訂的各種合同條款勢必需要進行完善和補充，特別是新老合同價格的含稅與不含稅問題、是否能夠提供增值稅專用發(fā)票、計稅方式和具體執(zhí)行的稅率問題，以及涉及發(fā)票遺失的應急處理案等。增值稅核算體系比營業(yè)稅復雜，特別是原材料進項稅額抵扣和固定資產(chǎn)項目不同計稅方式下的進項抵扣和轉(zhuǎn)出更加的復雜，如果不加強增值稅會計核算管理，將影響增值稅申報的準確率，產(chǎn)生申報風險。

三、電力企業(yè)應對“營改增”的措施

電力企業(yè)想要更好的發(fā)展，就要不斷的減輕稅收負擔，降低營業(yè)成本，可以從以下幾個方面入手。

1、加大宣傳力度

電力企業(yè)實行營改增后，要加大企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度，在整個企業(yè)內(nèi)部普遍增值稅的基礎(chǔ)知識，對財務部門工作者更要加強重視，進行專業(yè)的培訓，提高財務人員對營改增政策的深刻認識，對銷項稅款和進項稅款進行準確的核算，掌握增值稅相關(guān)票證、抵扣的一系列流程，在合理納稅的基礎(chǔ)上，學會如何合理的控制企業(yè)的稅收，降低企業(yè)成本。另外，及時處理營改增之前大合同，在不違反合同規(guī)定的前提下，盡快的進行調(diào)整。

2、提高財務管理水平

調(diào)整企業(yè)對會計核算體系，完善“應交稅金”的明細科目。營業(yè)稅和增值稅的帳目設置存在很大的差別，賬務處理流程也有較大的差異。相比較而言，增值稅的賬務處理更加復雜，因此企業(yè)應完善“應交稅金”這一科目，調(diào)整核算體系，與企業(yè)營改增后的納稅流程相適應。完善企業(yè)的發(fā)票管理制度，增值稅特別是進項稅的抵扣依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金管理，直接抵扣企業(yè)稅款。如應取得而未取得增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票傳遞不及時、增值稅專用發(fā)票票面不規(guī)范和項稅逾期未申報、票款物（服務）三流不一致等情形，虛假發(fā)票和接受虛開發(fā)票問題，一旦出現(xiàn)增值稅涉稅違法甚至追刑責。電力企業(yè)必須完善內(nèi)部的發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的管理程序，明確要求相應負責人提供完整無誤的增值稅專用發(fā)票，財務人員做好監(jiān)督工作。

3、選擇合適的供應商

對于供電企業(yè)來說，其原材料、機器設備、固定資產(chǎn)的費用是非常昂貴的，在整個企業(yè)的成本中占了60%以上，因此，供電企業(yè)的進項抵扣至關(guān)重要。營改增以前，企業(yè)為了節(jié)省成本，在技術(shù)允許的前提下，都選擇那些價格最便宜的供應商。但是，營改增以后，雖然有大量的原繳納營業(yè)稅的企業(yè)被納入到增值稅范圍，但由于行業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模大小、人才限制等種種原因，還有一小部分企業(yè)仍不是增值稅納稅人。因此，電力企業(yè)要快速的轉(zhuǎn)變其進貨觀念，不能局限于低廉的價格上，要選擇那些能提供增值稅專用發(fā)票的價格合適的企業(yè)，這樣才能抵扣更多的進項稅額，大大降低企業(yè)的成本。

4、合理的稅收籌劃

營改增之后，供電企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的稅收籌劃點，并制定完整的方案。企業(yè)可根據(jù)公司業(yè)務流量，預測哪種納稅方式對企業(yè)是最有力的，不要盲目的認為，可抵扣進項稅額就是最好的稅額，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務水平，進行數(shù)據(jù)的測算，選擇最合適的納稅方案。企業(yè)可就其實際運營情況，選擇是成為一般納稅人還是普通納稅人，進行簡單的計算，選擇最適合企業(yè)的納稅方式。

5、抓住機遇，擴展規(guī)模

稅制改革無可避免的會給企業(yè)帶來風向，與此同時，我們更應看到企業(yè)的機遇。對電力企業(yè)特別是供電企業(yè)來說，“營改增”可以大大降低固定資產(chǎn)、原材料、機器設備的購買費用，為企業(yè)帶來更多的利潤。因此，企業(yè)可以加大資金在固定資產(chǎn)上的投資，及時更新企業(yè)的設備，擴展企業(yè)的規(guī)模，提供更優(yōu)質(zhì)的服務。另外，由于固定資產(chǎn)、原材料、機器設備費用的減少，企業(yè)也能投入更多的資金研發(fā)新技術(shù)，是企業(yè)走在行業(yè)的前沿。電力企業(yè)要把握住這一機遇，規(guī)避風險，揚長避短。

四、結(jié)語

稅制改革不只是簡單的解決重復征稅的問題，而是推動了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，有利于整個電力行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障行業(yè)稅負公平。從我國當前的經(jīng)濟形勢來看，物價持續(xù)升高，即使在人均工資水平每年遞增的情況下，物價的上升速度遠遠高于薪資低增速。這很大程度上是源于生產(chǎn)流程各級稅收的累加全被轉(zhuǎn)移到了消費者的身上。另外，部分行業(yè)，特別是國營行業(yè)利潤偏低，甚至出現(xiàn)了負利潤的現(xiàn)象，造成企業(yè)維持艱難，很難提供優(yōu)質(zhì)的服務。營改增解決了重復征稅的問題，電力行業(yè)、交通運輸業(yè)等被納入增值稅等納稅范圍，極大的減少了原料資源的成本，利潤空間上升，使這些企業(yè)有能力更新設備、擴大規(guī)模，提供良好的服務。營改增之后，稅率大大增加，這給企業(yè)帶來了雙面的影響，增值稅進項稅額的抵扣要求企業(yè)能夠合理安排進貨渠道，重新樹立發(fā)票意識。同時，增值稅的稅務處理流程也相對復雜，要求企業(yè)有高素質(zhì)的財務人員，這些都給企業(yè)帶來壓力和危險的同時，也給企業(yè)帶來了機遇，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的征稅范圍、抵扣條件，合理的安排企業(yè)的業(yè)務。這將會給企業(yè)帶來光明的前景，也有利于企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，提高資金的流動性。

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［4］蘇安梅：淺談“營改增”對企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響[J].中國外資，2012（9）.

［5］方艷：試論營改增對融資租賃企業(yè)財務管理的影響以及應對措施[J].統(tǒng)計與管理，2014（20）.

（責任編輯：郭亞娟）