◎　高晨星

“營改增”對吉林市物流企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對策略

◎高晨星

吉林市是吉林省的第二大城市，隨著吉林市工業(yè)生產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資、居民消費(fèi)需求等不斷增長，社會對物流的需求不斷增大。2013年8月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，吉林市的物流企業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)，產(chǎn)生了很大的影響。本文在分析“營改增”對吉林市物流企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期在“營改增”的過程中為吉林市物流企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

吉林市物流企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

吉林市是吉林省第二大城市，位于松花江畔，是長吉圖開發(fā)開放先導(dǎo)區(qū)的主要組成部分。全市總面積為27120平方公里，其中，市區(qū)面積為3636平方公里，是有名的“霧凇之都”。

當(dāng)前，隨著吉林市鐵路、公路等基礎(chǔ)設(shè)施的不斷發(fā)展，吉林市工業(yè)生產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資、居民消費(fèi)需求等不斷增長，社會對物流服務(wù)的需求增大，為物流企業(yè)發(fā)展帶來了機(jī)遇。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2014年，吉林市以吉化物流、吉輕物流、九天儲運(yùn)、龍谷物流等14戶為代表的物流企業(yè)約有469家，以提供運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等多種業(yè)務(wù)。其中有88家是物流園區(qū)、物流中心、大市場等綜合物流企業(yè)，53家是倉儲企業(yè)，328家是運(yùn)輸企業(yè)，從事物流相關(guān)行業(yè)的人員約有5萬余人，倉儲面積達(dá)582.9萬平方米，容積約為2296.5萬立方米，鐵路專用線73條，貨運(yùn)車輛1.7萬輛，全年貨物運(yùn)輸量達(dá)到7295萬噸，貨物周轉(zhuǎn)量239億噸公里，年社會物流總額高達(dá)為2572.5億元，為吉林市的發(fā)展起到巨大的促進(jìn)作用。 [郎春婷.吉林市物流需求分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015.34]( 郎春婷,2015)

“營改增”對吉林市物流企業(yè)稅負(fù)的影響

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)；2013年8月1日，“營改增雙擴(kuò)圍”工作在全國范圍內(nèi)開展； 2016年5月1日起，中國全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)。從2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改全國試點(diǎn)開始，吉林市物流業(yè)經(jīng)歷了重要的變革，產(chǎn)生了很大的影響。

由于物流企業(yè)從事的主要是交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)?！盃I改增”前，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的營業(yè)稅稅率為3%，提供物流輔助服務(wù)的營業(yè)稅稅率為5%。“營改增”后，將物流企業(yè)的納稅人資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%、提供物流輔助服務(wù)的增值稅稅率為6%；小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率和征收方式不同，所以“營改增”也給其帶來不同的影響。

首先，“營改增”對作為一般納稅人的物流企業(yè)而言短期內(nèi)總體稅負(fù)會增加。對于作為一般納稅人的物流企業(yè)，從事交通運(yùn)輸服務(wù)由原來的營業(yè)稅稅率3%上調(diào)為增值稅稅率11%，從事物流輔助服務(wù)由原來的營業(yè)稅稅率5%上調(diào)為增值稅稅率6%。從稅率上看明顯高于以前營業(yè)稅的稅率，但增值稅的征收方式是根據(jù)增值額（即銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額）進(jìn)行征收，這就意味著如果物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額（即物流企業(yè)購買固定資產(chǎn)、汽油等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）較多的情況下，企業(yè)的稅負(fù)會降低；反之，如果企業(yè)不能取得足夠用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，則企業(yè)的稅負(fù)會不降反增。與此同時，由于吉林市主要是陸路運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸，因此物流企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是房產(chǎn)以及汽車等，且多為之前就已取得，短期內(nèi)不會很快更新，這就意味著物流企業(yè)短期內(nèi)很難享受固定資產(chǎn)購置帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的實(shí)惠，而購置汽油等也很難及時并足額取得增值稅專用發(fā)票，這都會導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，最終使作為一般納稅人的物流企業(yè)短期內(nèi)總體稅負(fù)增加。

第二，“營改增”有助于作為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)總體稅負(fù)下降。吉林市的物流企業(yè)中大部分為中小企業(yè)，且多核定為小規(guī)模納稅人身份。從稅率可以看出，這部分企業(yè)從事交通運(yùn)輸?shù)任锪鞣?wù)征收增值稅和原來征收營業(yè)稅的稅率相同，均為3%，而從事物流輔助服務(wù)征收增值稅稅率為3%，而原來征收營業(yè)稅時的稅率為5%，由此可見，對于作為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)而言，征收增值稅的稅負(fù)要低于征收營業(yè)稅的稅負(fù)[鄒紅，曹建.物流企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化及實(shí)施[J].會計(jì)之友，2013.12](鄒紅，曹建，2013)。由此，可以降低小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的稅負(fù)成本，增加其競爭力，扶持了中小物流企業(yè)的發(fā)展。

促進(jìn)吉林市物流企業(yè)發(fā)展的對策建議

首先，政府應(yīng)該為促進(jìn)物流企業(yè)”營改增”做出努力。一方面，政府要為增加物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍做出努力。吉林市的物流企業(yè)主要以陸路運(yùn)輸為主，汽油等構(gòu)成其日常進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要內(nèi)容，當(dāng)前已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)行營改增，因此諸如過路費(fèi)、過橋費(fèi)、租賃費(fèi)等均已經(jīng)納入增值稅的抵扣范圍，如果物流企業(yè)不能在這些消費(fèi)過程中及時取得增值稅專用發(fā)票，則不能進(jìn)行抵扣。因此，作為一般納稅人的物流企業(yè)向小規(guī)模納稅人企業(yè)購買相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)時，稅務(wù)部門要積極協(xié)助小規(guī)模納稅人企業(yè)代開可抵扣的增值稅專用發(fā)票，從而促進(jìn)增值稅抵扣鏈條的連續(xù)完整。與此同時，如果物流企業(yè)的存量固定資產(chǎn)也能進(jìn)入到增值稅抵扣范圍，則可以進(jìn)一步降低物流企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)[賽娜.營改增對物流業(yè)稅負(fù)影響分析[j].物流科技，2016.3](賽娜，2016)；另一方面，政府要加大對物流企業(yè)“營改增”過程納稅和稅款抵扣方法的培訓(xùn)，使企業(yè)能夠及時了解當(dāng)前政策，并及時享有稅收優(yōu)惠。

第二，吉林市的物流企業(yè)也要調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，加快自身發(fā)展，快速適應(yīng)“營改增”的步伐。一方面，吉林市的物流企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況合理選擇納稅人身份，從而選擇合適的稅率繳納增值稅；另一方面，吉林市物流企業(yè)要積極進(jìn)行納稅籌劃，比如合理安排固定資產(chǎn)購置活動等，以享受到增值稅抵扣帶來的好處。

（作者單位：吉林化工學(xué)院）