李文新，韓茵茵

（湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北武漢430068）

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民營企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

李文新，韓茵茵

（湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，湖北武漢430068）

摘要：目前我國民營企業(yè)普遍存在內(nèi)部會計控制弱化的現(xiàn)象，是制約其生存發(fā)展的重要因素。本文在深入分析民營企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的基礎(chǔ)上，從轉(zhuǎn)變用人體制、創(chuàng)新管理模式、夯實內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)、完善內(nèi)部會計控制制度、提升內(nèi)部會計控制力度、優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)及法人治理機制等方面提出解決對策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部會計控制；公司治理

內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體而言，是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其主要目的是保障企業(yè)財產(chǎn)安全及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，民營企業(yè)逐漸成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的主要動力，在活躍市場、擴大就業(yè)等方面發(fā)揮不可替代的作用。由于現(xiàn)階段民營企業(yè)在從業(yè)人員素質(zhì)、公司治理、會計核算等方面的不完善，導(dǎo)致其在內(nèi)部會計控制方面不同程度地存在問題，嚴(yán)重影響到企業(yè)的生存發(fā)展。

一、存在的問題

內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點，在防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險、保障財產(chǎn)安全等方面發(fā)揮著重要作用。為保證內(nèi)部會計控制體系高效地發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的會計控制體系，為所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供真實準(zhǔn)確的會計信息，以保障企業(yè)財務(wù)核算工作的正常運行。基于此，將會計控制體系全面融入企業(yè)財務(wù)管理之中，保證會計核算監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，為企業(yè)財產(chǎn)安全提供保障?，F(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部仍然存在以下幾方面問題。

1、風(fēng)險意識薄弱，企業(yè)內(nèi)部會計控制體系缺失或不完善

第一，不少民營企業(yè)管理者經(jīng)營風(fēng)險意識淡漠，對組建內(nèi)部會計控制體系重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度缺失。只能在風(fēng)險發(fā)生之后被動補救，而非積極防御。第二，內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，不能通過內(nèi)部控制體系有效協(xié)調(diào)相關(guān)利益主體的權(quán)責(zé)利關(guān)系，無法保障會計信息的真實可靠。第三，內(nèi)部會計控制對象缺失或不完整。按照全員和全過程控制理論，內(nèi)部控制對象應(yīng)是企業(yè)所有的人財物，然而現(xiàn)實狀況是高管層將自身凌駕于管理制度之上，對貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等重要實物資產(chǎn)尚未實現(xiàn)全過程控制。第四，內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、合理性、全面性和系統(tǒng)性。大多數(shù)民營企業(yè)權(quán)利過于集中，管理者以自己意志代替公司規(guī)章制度，財務(wù)環(huán)節(jié)缺乏授權(quán)審批及相互牽制，內(nèi)部關(guān)鍵節(jié)點存在疏漏，風(fēng)險敞口巨大。

2、公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系和治理機制不健全

家族式民營企業(yè)由于所有權(quán)經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一現(xiàn)象比較普遍，高管層和核心中層管理人員大都來自家族內(nèi)部，這一特質(zhì)決定了民營企業(yè)內(nèi)部較少存在健全高效的組織架構(gòu)、管理體系和治理機制。針對內(nèi)部會計控制而言，主要表現(xiàn)在以下幾方面。第一，缺乏以人為本的管理思想，以長官意志代替制度管理。第二，民營企業(yè)資本或股權(quán)的高度集中導(dǎo)致權(quán)利過于集中，董事會、監(jiān)事會職能嚴(yán)重弱化，內(nèi)部監(jiān)督制衡機制不完善加之缺少必要的外部監(jiān)督機制，因此非常容易出現(xiàn)管理者獨斷專行的現(xiàn)象，不利于形成正確的決策。第三，崗位設(shè)置和人員配備不盡合理。由于大多民營企業(yè)的財會部門主管由所有者的近親屬擔(dān)任，導(dǎo)致會計核算獨立性缺失，不相容職務(wù)分離及內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè)。此外，公司內(nèi)部存在著行政管理崗位人員偏多，內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等職能崗位人員缺乏的不合理現(xiàn)象。第四，缺少風(fēng)險控制部門和內(nèi)部審計部門，即便設(shè)置內(nèi)部審計部門，也未發(fā)揮應(yīng)有作用，這是造成內(nèi)部會計控制弱化的重要原因。

3、內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)薄弱，削弱了會計控制力度

第一，財會專業(yè)人員匱乏，職責(zé)分工模糊。大多數(shù)民營企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算工作量較少，管理層對于構(gòu)建會計職責(zé)分工體系缺乏足夠重視，會計崗位結(jié)構(gòu)過于簡單，只設(shè)置基本的會計與出納崗位，與成本核算、采購、銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算職位并沒有專門設(shè)置，或由會計、出納兼任，或外聘兼職人員，財會人員職責(zé)交叉、分工不明，與現(xiàn)行會計法規(guī)中的崗位分工和內(nèi)部牽制制度要求相去甚遠(yuǎn)。第二，會計人員素質(zhì)亟待提升。目前民營企業(yè)中仍不同程度存在著會計人員無證上崗的現(xiàn)象。一些企業(yè)出于財務(wù)信息保密和便于管理等原因，直接安排無證近親屬從事財會工作。還有一些民營企業(yè)出于降低成本動因，聘任缺乏從業(yè)經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)欠缺、學(xué)歷職稱較低的會計人員，他們往往只具備基本的會計核算知識，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和相關(guān)理論知識，無法充分發(fā)揮會計在預(yù)測決策、成本控制、資本運營中的重要作用。第三，會計核算獨立性較低，監(jiān)督職能弱化。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能。目前很多民營企業(yè)的會計工作僅限于簡單的記賬、算賬和報賬，工作核算受制于高管層主觀意志，缺乏獨立自主性，違反國家財經(jīng)紀(jì)律和會計法規(guī)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，貨幣資金和財產(chǎn)物資監(jiān)管成了一紙空文，會計監(jiān)督職能弱化甚至喪失。第四，內(nèi)部會計控制缺乏執(zhí)行力度。制度制定僅是前提，制度執(zhí)行才是決定成敗的關(guān)鍵。部分民營企業(yè)雖構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制體系，但缺乏執(zhí)行力度，或屈從于高管意志，或?qū)`規(guī)行為缺乏懲戒機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度實施環(huán)節(jié)失去了原本的嚴(yán)肅性，彈性大、剛性小，嚴(yán)重削弱了企業(yè)內(nèi)部會計控制的力度。

二、針對問題的解決對策

1、轉(zhuǎn)變用人體制，創(chuàng)新管理模式，從而提升管理水平

第一，牢固樹立以人為本的科學(xué)管理理念。企業(yè)員工能否積極主動投身工作，充分發(fā)揮自身專業(yè)技能與素養(yǎng)，在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的同時實現(xiàn)自身價值，是企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完善的直接體現(xiàn)。民營企業(yè)管理者應(yīng)進(jìn)一步確立以人為本管理理念，建立良好的溝通體系和激勵約束機制，消除管理層與普通員工之間的偏見和隔閡，激發(fā)會計人員工作積極性。第二，引入市場機制、轉(zhuǎn)變用人體制，吸納優(yōu)秀管理人才和會計工作人員到企業(yè)中來。民營企業(yè)所有者應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，深入轉(zhuǎn)變用人觀念，擯棄任人唯親的傳統(tǒng)觀念，借鑒職業(yè)經(jīng)理人選聘制度從企業(yè)外部引進(jìn)高端管理人才，突破“兩權(quán)合一”狀況下企業(yè)高管眼界狹窄、“一言堂”等種種弊端，為企業(yè)發(fā)展注入全新科學(xué)的管理理念。第三，突破家族式管理模式，嘗試產(chǎn)權(quán)制度和管理模式創(chuàng)新。對一些已具備較大經(jīng)營規(guī)模、管理規(guī)范的民營企業(yè)，可嘗試轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，實施產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，由原來的私營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司，并進(jìn)一步創(chuàng)造條件在中小板或創(chuàng)業(yè)板上市；對一些規(guī)模較小、管理相對滯后的民營企業(yè)，也應(yīng)按照市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求進(jìn)行規(guī)范發(fā)展，提升管理水平。

2、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，夯實內(nèi)部會計控制實施基礎(chǔ)

第一，根據(jù)會計內(nèi)部牽制制度要求科學(xué)設(shè)置會計崗位，合理配備會計人員。明確會計人員分工，改變不相容職務(wù)不分離等混亂現(xiàn)象。對于規(guī)模較小、會計核算業(yè)務(wù)簡單只需外聘財會人員代為核算的企業(yè)，也必須按照相關(guān)的會計法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行。第二，引進(jìn)和培訓(xùn)相結(jié)合，全面提升財會人員綜合素質(zhì)。加大對財會人員的培訓(xùn)力度，提升專業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)，提升會計工作人員的自我約束能力。第三，提高會計核算獨立性，強化會計監(jiān)督職能。隨著職業(yè)經(jīng)理人制度的貫徹落實，高管層對會計工作的橫加干預(yù)現(xiàn)象將大大減少，會計核算獨立性有望逐步提高。

3、完善內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范會計控制活動，提高會計控制執(zhí)行力度

第一，牢固樹立風(fēng)險意識，從高管到普通員工自上而下形成重視風(fēng)險管理的濃厚氛圍。充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和經(jīng)營狀況的不確定性，科學(xué)規(guī)劃和制定內(nèi)部會計控制制度，發(fā)揮其在防范風(fēng)險、保障貨幣資金固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資安全中的重要作用。第二，明確內(nèi)部會計控制目標(biāo)和控制對象。將相關(guān)人財物均納入內(nèi)部會計控制對象范疇，真正實現(xiàn)全員和全過程控制。第三，健全內(nèi)部會計控制制度，提高會計控制執(zhí)行力度。制度建設(shè)是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有章可循、貫徹實施的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)本著預(yù)防為主、全面覆蓋、突出關(guān)鍵節(jié)點、互相牽制的原則，構(gòu)建一個全面覆蓋企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制框架體系，突出貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等重要財產(chǎn)物資及采購、銷售、應(yīng)收賬款回收等關(guān)鍵控制節(jié)點，消除風(fēng)險敞口和控制盲區(qū)。第四，完善財務(wù)危機風(fēng)險預(yù)警機制，充分發(fā)揮財務(wù)部門的風(fēng)險屏障作用。財務(wù)人員應(yīng)通過對企業(yè)財務(wù)非財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，對經(jīng)營過程中的危機苗頭及時預(yù)警，形成財務(wù)分析報告，為高層風(fēng)險控制決策提供參考。

4、優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)和治理機制，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施

第一，強化董事會、監(jiān)事會在企業(yè)決策和內(nèi)部會計控制中的重要地位，逐步改變一言堂局面，發(fā)揚民主決策優(yōu)勢，完善內(nèi)部監(jiān)督制衡機制。第二，完善企業(yè)組織架構(gòu)，對尚未設(shè)立內(nèi)部審計、風(fēng)險控制等部門的企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)立，發(fā)揮內(nèi)部審計及風(fēng)險控制部門在內(nèi)部控制中的重要作用。第三，建立完善激勵約束機制，在強化對會計工作人員監(jiān)督的同時，激發(fā)其工作積極性與工作責(zé)任感，推動企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施。

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（責(zé)任編輯：李曉）