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（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇南通226000）

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基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式研究

陸海花

（江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，江蘇南通226000）

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量以及記錄之后生成的最終產(chǎn)品，對(duì)于利益相關(guān)者而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“含金量”關(guān)系到利益相關(guān)者最終的財(cái)務(wù)決策。因此，利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相當(dāng)重視，而且隨之社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)利益相關(guān)者的市場(chǎng)決策和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)調(diào)整影響愈加明顯?；诖?，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)及其信息質(zhì)量為研究點(diǎn)，對(duì)基于利益相關(guān)者下會(huì)計(jì)信息需求與財(cái)務(wù)報(bào)告分析結(jié)果的差距、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的局限性以及利益相關(guān)者下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行深入化研究。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式；需求動(dòng)機(jī)

當(dāng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式普遍以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，因而在實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理中，財(cái)務(wù)信息估算錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)信息判斷失準(zhǔn)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，尤其是企業(yè)壞賬的管理上漏洞頻出，使得企業(yè)資金難以有序運(yùn)轉(zhuǎn)。如今的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式雖然在一定程度上掩飾了這個(gè)缺點(diǎn)，但也影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確理解和運(yùn)用。［1］針對(duì)這種情況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的管理，使其滿足利益相關(guān)者的需求，才是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式發(fā)展的新趨勢(shì)。

一、基于利益相關(guān)者下財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性產(chǎn)生影響

當(dāng)下出臺(tái)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告模式雖然能夠提高財(cái)務(wù)信息覺得是有效性，但是卻忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的對(duì)比性，比如同一企業(yè)的利益相關(guān)者在不同的需求動(dòng)機(jī)下，對(duì)相同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息選擇不同的計(jì)量屬性，具體如財(cái)務(wù)投資者對(duì)營(yíng)業(yè)收入采用歷史成本，然而當(dāng)其進(jìn)行投資決策時(shí)，又對(duì)營(yíng)業(yè)收入采用公允價(jià)值，顯然這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息計(jì)算屬性產(chǎn)生了偏差。另外，有的利益相關(guān)者對(duì)自身的利益需求計(jì)量屬性的方式會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的美化修飾，致使會(huì)計(jì)信息失真。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)

當(dāng)下企業(yè)交易事項(xiàng)每天都在進(jìn)行，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況屬于正常狀態(tài)，其會(huì)計(jì)信息必然是連續(xù)的，不可否認(rèn)的是，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告技術(shù)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的，因而難以滿足利益相關(guān)者的需求。針對(duì)這種情況，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的管理，使其滿足利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露需求才是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展的新趨勢(shì)。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容不完整

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中缺乏對(duì)衍生金融會(huì)計(jì)信息的披露。針對(duì)金融創(chuàng)新，金融工具種類日益繁雜，這在豐富金融產(chǎn)業(yè)多樣化發(fā)展的基礎(chǔ)上，衍生金融工具也造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如果財(cái)務(wù)人員不對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化管理，很容易給企業(yè)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。［2］比如忽略衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露，極有可能造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者在投資決策方面的失誤，進(jìn)而造成使用者的經(jīng)濟(jì)損失。其次，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露。企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，雖然其本身具有一定的盈利性質(zhì)，但是也承擔(dān)著越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任。因此，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還需對(duì)其社會(huì)責(zé)任的履行如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益等社會(huì)義務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行明確詳細(xì)的說(shuō)明。

二、基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是滿足利益相關(guān)者決策的實(shí)用性。以市面上通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式為例，其計(jì)量屬性多數(shù)以歷史成本為主，并沒有結(jié)合企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在滯后性，進(jìn)而無(wú)法給利益相關(guān)者提供有效的參考依據(jù)。因而，考慮到利益相關(guān)者的切身利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策應(yīng)結(jié)合當(dāng)下的企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性。［3］

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最大的作用便是其時(shí)效性，試想一下，利益相關(guān)者獲得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，提供的是最及時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，那利益相關(guān)者所作出的決策必然更貼合市場(chǎng)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。但是，借助通用型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，其提供的會(huì)計(jì)信息多數(shù)是年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)上的數(shù)據(jù)，顯然無(wú)法滿足利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)最新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。

（三）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的交互性

通用型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，缺乏對(duì)利益相關(guān)者需求的雙向選擇。簡(jiǎn)言之，通用型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有針對(duì)性，不能及時(shí)反映利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。因而，新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的構(gòu)建應(yīng)建立人際交互式的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，給利益相關(guān)者提供多方面的選擇空間，并為其設(shè)置需求選擇窗口，便于利益相關(guān)者及時(shí)將自己財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求反饋到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)當(dāng)中。［4］與此同時(shí)，新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式還可為利益相關(guān)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息發(fā)布者提供溝通的橋梁，方便利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息第一時(shí)間的獲取，通過(guò)兩者之間的溝通橋梁還能為利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告決策提供有價(jià)值的信息。［5］

三、基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式試驗(yàn)分析

（一）試驗(yàn)案例背景

2012年某市XX機(jī)械廠股份有限公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，公司注冊(cè)地址位于該市的市中區(qū)繁華路段。本次機(jī)械廠注入資金中廠房資金220萬(wàn)元、器械設(shè)備資金100萬(wàn)元，人力資源及其他費(fèi)用資金180萬(wàn)元。2012年12月22日正式投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

應(yīng)用SPSS19.0 進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料用（± s）表示，采用Wilcoxon秩和檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料用χ2檢驗(yàn)。以P＜0.05 表示差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

（二）會(huì)計(jì)核算

1.核算程序

該機(jī)械廠會(huì)計(jì)核算程序是采用科目匯總表的核算流程。

2.機(jī)械廠存貨分類和計(jì)價(jià)

機(jī)械廠的存貨主要是原材料、包裝外殼、庫(kù)存商品以及低價(jià)值的易耗品。為方面不同類別存貨的會(huì)計(jì)核算，管理人員將這四類存貨專門進(jìn)行分門別類的成本核算。例如：庫(kù)存商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，原材料、包裝外殼及低價(jià)值的易耗品則選擇計(jì)劃成本計(jì)算。

3.增值額的形成

本試驗(yàn)案例設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，企業(yè)增值是以企業(yè)價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法為原理，將企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)流程分解成若干個(gè)流程步驟，然后進(jìn)行各科目的匯總計(jì)算形成企業(yè)的增值額。此外，由于該機(jī)械廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有設(shè)立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格而且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒有遵循作業(yè)中心的組織，所以不能完全按照新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行增值額的核算，具體情況需根據(jù)機(jī)械廠實(shí)際情況。增值稅的銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額則是通過(guò)企業(yè)所得稅計(jì)算表獲知。

四、基于利益相關(guān)者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的構(gòu)成要素

（一）多種類型數(shù)據(jù)庫(kù)的建立

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立必須有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)信息支持，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)需要建立多個(gè)不同層次、功能的數(shù)據(jù)庫(kù)，具體劃分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)、利益相關(guān)者需求數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，用于存儲(chǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和生成不同利益相關(guān)者下需求信息，增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息決策的有效性。

其中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)是保存經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)，便于利益相關(guān)者根據(jù)自己的不同需求挖掘相關(guān)信息。利益相關(guān)者需求信息庫(kù)則是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的交互性目標(biāo)，隨時(shí)隨地記錄利益相關(guān)者的需求。財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)則是根據(jù)利益相關(guān)者的需求，從會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇某些相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，然后將其存放到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中。

（二）人機(jī)交互式操作

新型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，必須建立在信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的基礎(chǔ)之上。采用人機(jī)交互界面，可是讓利益相關(guān)者根據(jù)自身相關(guān)需求進(jìn)行自主的網(wǎng)絡(luò)化操作，比如根據(jù)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)信息的計(jì)量屬性等。

此外，為了便于利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的查找，人機(jī)交互界面特意劃分成兩大模塊，第一模塊是報(bào)告輸出界面，其主要內(nèi)容是不同利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；第二模塊是互動(dòng)界面，主要功能是利益相關(guān)者根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求目錄選擇需求信息，也可通過(guò)互動(dòng)式的人機(jī)界面查處自己的需求信息。

（三）基于利益相關(guān)者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的實(shí)現(xiàn)

基于利益相關(guān)者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的實(shí)現(xiàn)對(duì)于現(xiàn)下的企業(yè)發(fā)展、利益相關(guān)者不同需求的滿足起著至關(guān)重要的作用。從技術(shù)角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息信息量比較龐大，但為了便于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸納，需要將其分解成很小的元數(shù)據(jù)。最終利益相關(guān)者根據(jù)自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求，對(duì)這些元數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇和匯總，形成對(duì)自己有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

針對(duì)當(dāng)下利益相關(guān)者的不同需求，基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式信息處理流程特意劃分為三個(gè)模塊。模塊一，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入；模塊二是建立需求數(shù)據(jù)庫(kù)并進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)；模塊三是對(duì)利益相關(guān)者的需求信息進(jìn)行加工處理，形成不同利益相關(guān)者的需求報(bào)告。

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量以及記錄之后生成的最終產(chǎn)品。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式也進(jìn)行了與之相對(duì)的變革。對(duì)于利益相關(guān)者而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息關(guān)系到自身需求決策的成敗，因此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式構(gòu)件及其構(gòu)建要素相當(dāng)注重。

參考文獻(xiàn)：

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［4］張智霞.利益相關(guān)者理論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（36）：41-43，44.

［5］張義超.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（8）：232-232.

［責(zé)任編輯：龐林］

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）07-0113-02

收稿日期：2016-05-06

作者簡(jiǎn)介：陸?；ǎ?983-），女，江蘇啟東人，講師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。