戰(zhàn)秀芬

（哈爾濱體育學(xué)院財(cái)務(wù)處，哈爾濱150080）

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高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

戰(zhàn)秀芬

（哈爾濱體育學(xué)院財(cái)務(wù)處，哈爾濱150080）

摘要：構(gòu)建具有科學(xué)發(fā)展規(guī)化的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系，是我國(guó)高等學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展的必要條件，本文依據(jù)高等學(xué)校內(nèi)部控制理論框架，結(jié)合高等學(xué)校實(shí)際內(nèi)控情況，分析當(dāng)前高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，就優(yōu)化高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制體系提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控；構(gòu)建；完善

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)頒布并實(shí)施了一系列關(guān)于內(nèi)部控制制度相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部控制制度范圍內(nèi)容逐漸延伸到行政事業(yè)單位等非盈利組織，理論得到充分發(fā)展。2006年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合成立內(nèi)部控制委員會(huì)，并與2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，該規(guī)范與COSO報(bào)告基本框架一致，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范與國(guó)際接軌。

一、我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建體系

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

高等學(xué)校的內(nèi)部管理環(huán)境，是高校構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包含了因建立和實(shí)施過(guò)程的諸多因素，重點(diǎn)包括管理層機(jī)構(gòu)與人員設(shè)置，權(quán)力分配與責(zé)任機(jī)制，高校久歷形成的文化因素，人力管理政策，內(nèi)部控制管理和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置等核心內(nèi)控環(huán)境因素，都是科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)。

（二）目標(biāo)設(shè)定與預(yù)算的編審

預(yù)算編制是對(duì)一個(gè)單位資源計(jì)劃合理與資源配置的量化方式之一，是政府資金重要的管理方式，也是一種管理工具，預(yù)算的編制包括分級(jí)部門(mén)目標(biāo)設(shè)定預(yù)算，匯總部門(mén)預(yù)算形成總預(yù)算，逐級(jí)編制。具體包括，預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，預(yù)算編制，預(yù)算分析與預(yù)考評(píng)等環(huán)節(jié)等。高等學(xué)校的事業(yè)支出與專(zhuān)項(xiàng)支出要嚴(yán)格遵循批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算的合規(guī)執(zhí)行是考核單位的一項(xiàng)重要指標(biāo)。預(yù)算的編報(bào)和執(zhí)行是高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的重要因素，因此，預(yù)算編帛要有充分的依據(jù)，合理的紡報(bào)方法，編制的程序要合規(guī)合法，各環(huán)節(jié)要緊密相扣，數(shù)據(jù)符合邏輯。避免形成沒(méi)有根據(jù)或無(wú)考證的預(yù)算，騙取國(guó)家資金。

（三）管理風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)跟蹤識(shí)別與應(yīng)對(duì)

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，要有專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)構(gòu)，對(duì)于將要發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的分析，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)盡可能避免各種風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)降到最低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過(guò)程，可以反映一個(gè)高校的綜合能力，它是一個(gè)高校良好持續(xù)發(fā)展的保障，具體的方法包括：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)分散，風(fēng)險(xiǎn)化解，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，或?qū)⒏叩葘W(xué)校的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

（四）財(cái)務(wù)的控制措施

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，以達(dá)到內(nèi)部控制效果最佳和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?？刂拼胧┦秦?cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體方式之一，控制措施的的執(zhí)行可以分為管理層的決策控制和執(zhí)行層的實(shí)施兩個(gè)層次的操控。

（五）財(cái)務(wù)的信息真實(shí)與溝通共享

“信息獲取的能力往往決定著組織管理效率的高低和組織運(yùn)行狀況的好壞?！保?］對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)應(yīng)對(duì)，并在此基礎(chǔ)上提高財(cái)務(wù)信息的利用率和質(zhì)量，使信息與溝通更好的服務(wù)于高校管理。

（六）績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建

此評(píng)價(jià)項(xiàng)目是根據(jù)既定的預(yù)算和控制目標(biāo)，對(duì)高校日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)罰措施，績(jī)效與激勵(lì)是現(xiàn)代企業(yè)及事業(yè)單位管理的重要手段之一，可以有效的起激勵(lì)作用，對(duì)于合理竟?fàn)?，?yōu)化資源整合等起到了一定的制衡作用。

（七）財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控與反饋

財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控與反饋是內(nèi)控制度建立合理性運(yùn)行的有效檢測(cè)方式之一，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)機(jī)制包括事前、事中的監(jiān)督和事后反饋。對(duì)此要形成書(shū)面報(bào)告，并做出相應(yīng)的處理意見(jiàn)和實(shí)施方案，并對(duì)控制程序提出有針對(duì)性的改進(jìn)觀點(diǎn)和實(shí)施規(guī)劃，實(shí)踐證明，此項(xiàng)觀點(diǎn)理論是完善和保證內(nèi)控實(shí)施的重要手段。

二、我國(guó)高等學(xué)校部控制系統(tǒng)存在的不足

（一）對(duì)已實(shí)施的內(nèi)控制度執(zhí)行不夠準(zhǔn)確到位

高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理是內(nèi)控的一個(gè)重要手段，有具體的行業(yè)法規(guī)指導(dǎo)約束性文件。2014年頒布并實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是高校財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)性文件，是針對(duì)行政事業(yè)單位而制定的，是對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)做出的原則性的基本規(guī)定，高校在具體執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)自身行業(yè)的特殊性，做出正確的判斷選擇。做到既不違犯法規(guī)，還要有利于事務(wù)發(fā)展，對(duì)于缺乏明確規(guī)范文件的新生事項(xiàng)，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行中，高校要根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定和經(jīng)驗(yàn)判斷獨(dú)立前行，相對(duì)于科學(xué)化、合理化、規(guī)范化要逐步完善。

（二）領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控認(rèn)知程度欠佳

目前我國(guó)高等學(xué)校的具體情況是領(lǐng)導(dǎo)層普遍缺乏認(rèn)知，或認(rèn)知不夠全面深入透徹。很多領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)僅僅是制度制定，執(zhí)行不夠力度，不夠系統(tǒng)，泛于形式，認(rèn)為內(nèi)控是一些書(shū)面章文件，是表面的流于形式的東西，只是表面化，或只是用來(lái)約束員工的。實(shí)際上，內(nèi)控是一個(gè)有效的整體，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，從制定到執(zhí)行，層層制約。

有限的理解認(rèn)識(shí)，淡薄的意識(shí)觀念，理論知識(shí)的缺乏及不規(guī)范，很多領(lǐng)導(dǎo)人把自已凌架于各種制度、權(quán)力之上，財(cái)務(wù)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，流于現(xiàn)象和表面，導(dǎo)至高等學(xué)校頻繁出現(xiàn)基建、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、人事管理等方面的違規(guī)現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范化

1.銀行借款、商業(yè)借款高，基本建設(shè)方面投資過(guò)大。自1998年開(kāi)始，我國(guó)高等學(xué)校擴(kuò)大自主招生率，使得相應(yīng)的硬件配套設(shè)施要隨之?dāng)U大，達(dá)到相匹配，大量的資金需求，使得國(guó)家的資金投入遠(yuǎn)不能與基建的規(guī)模成正比。高等學(xué)校只能向銀行、融資機(jī)構(gòu)等舉債借款，來(lái)維持運(yùn)營(yíng)，以此來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)力。高等學(xué)校作為以服務(wù)為主的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，是財(cái)政撥款的非營(yíng)利組織，自身不具備太大的償債能力，因此，高等學(xué)校的償債能力存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。到期不能償?shù)膫鶆?wù)，就只能借新還舊的方式償還，這種惡性的循環(huán)方式，對(duì)高等學(xué)校的發(fā)展極其不利。

2.領(lǐng)導(dǎo)決策失誤，有限的資金沒(méi)有用到應(yīng)急應(yīng)用之處。很多工程完工后利用率不高或閑置，造成資源浪費(fèi)。還有的基建項(xiàng)目，貪大求全，超規(guī)模建設(shè)，因資金鏈短缺造成工程無(wú)法按時(shí)完工，甚至形成爛尾樓。

3.預(yù)算管理缺乏剛性約束。在預(yù)算的編報(bào)過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)或項(xiàng)目部門(mén)之間分配不合理，造成預(yù)算不準(zhǔn)確，隨意性大，在執(zhí)行的過(guò)程中，不能按預(yù)算執(zhí)行，造成預(yù)算執(zhí)行偏差，年度決算時(shí)影響考核指標(biāo)。

4.高等學(xué)校財(cái)務(wù)收入和支出管理制度實(shí)施不到位、不嚴(yán)格。目前，高等學(xué)校各院系管理不夠嚴(yán)格，諸如體育類(lèi)院校，學(xué)校的各種球類(lèi)、游泳館、滑冰館、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等存面向社會(huì)的經(jīng)營(yíng)，如果內(nèi)控制度不健全或內(nèi)控執(zhí)行不嚴(yán)，就會(huì)造成坐收坐支、小金庫(kù)、上繳財(cái)政不及時(shí)，或挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。

支出方面相對(duì)于預(yù)算而言，存在擠占、挪用、串項(xiàng)等現(xiàn)象的發(fā)生，有些高校的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)列入成本的不能及時(shí)列支成本費(fèi)用，列支到往來(lái)賬上，甚至出現(xiàn)跨年度不結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，不能及時(shí)反映成本費(fèi)用。形成了一些隱形債務(wù)，增加了高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.制度執(zhí)行不嚴(yán)，資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。有的學(xué)校固定資產(chǎn)的購(gòu)置不能按照內(nèi)控的采購(gòu)程序?qū)徟?，或存在越?quán)審批現(xiàn)象，到貨后的資產(chǎn)不能及時(shí)到資產(chǎn)管理部門(mén)做電子存檔等相關(guān)手續(xù)，真接運(yùn)到使用部門(mén)，管理部門(mén)和使用部門(mén)工作銜接不好，造成資產(chǎn)的原使資料丟失。不能定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，使得賬實(shí)不符。財(cái)產(chǎn)報(bào)費(fèi)、毀損、銷(xiāo)毀、處置手序不健全。

6.沒(méi)有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的職能?，F(xiàn)在的高校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中，高級(jí)會(huì)計(jì)師的人員隊(duì)伍很可觀，但在實(shí)際工作中，這些人還從事一些很基礎(chǔ)的工作，例如重復(fù)做賬，記賬，簡(jiǎn)單的收付業(yè)務(wù)，沒(méi)有充分發(fā)揮高級(jí)人才的職能，不能很好的參與管理，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析，對(duì)高等學(xué)校的管理發(fā)展做到前瞻性和可預(yù)見(jiàn)性。

7.財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置沒(méi)有做到不相容崗位分離原則及審計(jì)職能執(zhí)行不力。因高校的業(yè)務(wù)量繁雜，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)人員常出現(xiàn)身兼數(shù)職的現(xiàn)象，導(dǎo)至工作人員以權(quán)謀私、作弊等現(xiàn)象發(fā)生。高等學(xué)校的內(nèi)審是一種再控制，存在的問(wèn)題表現(xiàn)為；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容具有局限性，不夠?qū)挿?；?nèi)審專(zhuān)業(yè)人員短缺，審計(jì)方式滯后等。

三、優(yōu)化高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的政策性建議

高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要想達(dá)到極佳效能的管理，首先要建立化化完善的財(cái)務(wù)管理制度，其資管理層要具有一定程度的管理素養(yǎng)并高度重視，具有一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的財(cái)務(wù)管理人員和業(yè)務(wù)人員配置，學(xué)校各學(xué)院部門(mén)的相互配合，對(duì)預(yù)算資金的統(tǒng)籌規(guī)劃要做到科學(xué)合理，要嚴(yán)格接受內(nèi)外部門(mén)的審計(jì)，以此達(dá)到提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

（一）健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

要學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，要做到取其精華，為我所用，制度的制定和完善是第一步，制度涉及到財(cái)務(wù)管理的方方面面，越全越有章可循。

高等學(xué)校制定的內(nèi)控制度具有全局的約束力，要做到全校的教職人員無(wú)條件執(zhí)行，一但形成一種良性的慣性約束力，是達(dá)到最佳效能的必然。決然不允許流于形勢(shì)，執(zhí)行于權(quán)力之下，或執(zhí)行于表面形式。

（二）強(qiáng)化高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

高等學(xué)校的籌融資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，籌融資和投資過(guò)程中通過(guò)對(duì)其如經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，償債指標(biāo)，獲利能力指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對(duì)對(duì)方有一個(gè)清晰的全面的了解，對(duì)可避及的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)杜絕，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做到事前預(yù)測(cè)、事中控制，事后分析評(píng)價(jià)。

（三）提高高等學(xué)校預(yù)算管理水平

預(yù)算的編制和執(zhí)行是一個(gè)單位的工作的貨幣表現(xiàn)，預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)很好的激勵(lì)指標(biāo)，要充分發(fā)揮其的潛在激發(fā)動(dòng)力，做到獎(jiǎng)罰分明，才能更好的加強(qiáng)預(yù)算的編制和執(zhí)行力度。

（四）強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作

當(dāng)權(quán)領(lǐng)導(dǎo)層的的管意識(shí)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立審計(jì)權(quán)力是內(nèi)審被重視程度的重要體現(xiàn)。內(nèi)審要做到定期和不定期審查，對(duì)于貪污和舞弊行為要在萌芽時(shí)就做到發(fā)現(xiàn)和防止，真正起到防范作用。同時(shí)要充分發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，外審可以很好的防止內(nèi)審的的漏洞和偏差，是內(nèi)審的完善和補(bǔ)充。只有內(nèi)外審?fù)瑫r(shí)發(fā)揮效能，才能使財(cái)務(wù)控制體系達(dá)到一個(gè)最佳合理的管理狀態(tài)。

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［責(zé)任編輯：高治平］

中圖分類(lèi)號(hào)：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）07-0109-02

收稿日期：2016-04-26

作者簡(jiǎn)介：戰(zhàn)秀芬（1971-），女，哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。