周冬梅

摘要： 隨著商業(yè)信用的逐步推廣，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)普遍采用的一種營銷策略，應(yīng)收賬款也就隨之大量生成。作為流動(dòng)資產(chǎn)重要項(xiàng)目之一的應(yīng)收賬款，其所占比例的高低對(duì)企業(yè)的營運(yùn)能力和償債能力等有著極其重要的影響。應(yīng)收賬款的合理運(yùn)用能夠保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順暢，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定性。就目前我國大部分企業(yè)的情況來看，應(yīng)收賬款的管理仍然存在許多問題，因此通過完善并加強(qiáng)其內(nèi)部控制來降低企業(yè)賒銷的成本與風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；存在問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.11.071

1緒論

在商業(yè)信用日益發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的商品交易和勞務(wù)提供越來越借助于商業(yè)信用方式。一方面企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷、分期收款等銷售方式來爭取客戶訂單；另一方面客戶拖欠貨款，企業(yè)大量的流動(dòng)資金被長期占用，周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，不僅造成企業(yè)資金成本、壞賬損失等費(fèi)用的增加，也加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是對(duì)應(yīng)收賬款管理的一種手段。其主要是通過增加銷售和減少因存貨產(chǎn)生的管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出來提高企業(yè)利潤，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理水平和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。若其內(nèi)部控制不當(dāng)則會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生過多的呆賬、壞賬，結(jié)果適得其反。

1.1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)在平時(shí)的經(jīng)營中，因?yàn)榻?jīng)常為購貨單位或者接受勞務(wù)的單位提供了商品、產(chǎn)品或者提供了勞務(wù)從而收取款項(xiàng)，這就稱為應(yīng)收賬款，這其實(shí)也是伴隨著賒銷產(chǎn)生的一種債權(quán)。而應(yīng)收賬款分為兩種：第一，廣義的應(yīng)收賬款，常指應(yīng)收銷貨款和應(yīng)收票據(jù)等等；第二，狹義的應(yīng)收賬款，常指應(yīng)收銷貨款。若想做到擴(kuò)大銷售、減少庫存從而提高自己在此行業(yè)中的不倒地位就需要將應(yīng)收賬款合理的調(diào)解比例。而這也可以將經(jīng)濟(jì)效益逐步的送到企業(yè)中間。但是如果將應(yīng)收賬款的所占比例過分提高就會(huì)把企業(yè)置于高風(fēng)險(xiǎn)的地帶，而企業(yè)的日常經(jīng)營就會(huì)受到不小的影響，更甚者還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在這種情況下企業(yè)的工作人員應(yīng)該提高警惕，將應(yīng)收賬款的部分合理分配管理，嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每一步的精準(zhǔn)性。為了使一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的前提下既能保護(hù)資產(chǎn)的安全性又能保證經(jīng)營活動(dòng)的高效率、高水準(zhǔn)、可靠性就需要企業(yè)內(nèi)部控制十分的完善。企業(yè)的內(nèi)部控制含有五個(gè)元素，其中有控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和監(jiān)控三個(gè)要素與應(yīng)收賬款的管理有著尤為密切的聯(lián)系。

1.2應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理主要是為了最大限度地發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大銷售的功能，同時(shí)，盡可能的降低投資的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失來提高應(yīng)收賬款投資的收益，見圖1。

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的基本目標(biāo)在于：通過建立系統(tǒng)、有效地內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)的安全性、提高信息的可靠準(zhǔn)確，讓企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營與管理活動(dòng)順利進(jìn)行。

1.3應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

1.3.1使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難

賒銷行為一旦發(fā)生企業(yè)就與客戶建立了關(guān)系、發(fā)生下面兩種交易：一，企業(yè)將商品、產(chǎn)品等銷售給客戶，與客戶建立了銷貨方和購貨方的關(guān)系，成為了一種買賣交易的現(xiàn)象；二，企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)向顧客借貸資金，與顧客建立了債權(quán)人與債務(wù)人的關(guān)系，成為了一種貸款交易的現(xiàn)象。若賒銷范圍越來越廣，則企業(yè)就陷入了一個(gè)應(yīng)收賬款逐漸上升、現(xiàn)金不斷減少的局面，倘若應(yīng)收賬款難以回收酒會(huì)將企業(yè)置于破產(chǎn)的危機(jī)中。如2013年國藥集團(tuán)藥業(yè)股份有限公司應(yīng)收賬款金額為936873540.99元，占流動(dòng)資產(chǎn)的比重高達(dá)3288%；2013年濟(jì)南鋼鐵股份有限公司的應(yīng)收賬款金額為418489980.43元，占流動(dòng)資產(chǎn)的比率為39.22%等。

1.3.2增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本

為了讓企業(yè)的賬面在外部看來良好，一部分企業(yè)將長時(shí)間并未收回的應(yīng)收賬款強(qiáng)算在企業(yè)所有資產(chǎn)內(nèi)，從而在外人看來財(cái)務(wù)報(bào)表成果十分優(yōu)秀，而回收失敗的現(xiàn)象被很好的粉飾。當(dāng)一項(xiàng)應(yīng)收賬款長時(shí)間未被收回時(shí)，其再一次被回收的可能性就越來越低。

據(jù)“美國收賬者協(xié)會(huì)”統(tǒng)計(jì)：應(yīng)收賬款賬齡在一年以下時(shí)，回收成功率為57.8%左右；賬齡在1-2年之間，回收成功率為26.6%左右；賬齡在2-3年之間，回收成功率在13.6%左右；而三年以上賬齡的應(yīng)收賬款，基本上已經(jīng)算是呆賬、壞賬了。

1.3.3加大企業(yè)的費(fèi)用支出

我國有相關(guān)法律規(guī)定，銷售完成后即便企業(yè)未收到貨款也需要交付相關(guān)稅務(wù)。在這種情況下企業(yè)既沒有收到貨款還支付了大量的稅款，加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

所以完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)生存、發(fā)展的必然要求。

2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

2.1內(nèi)部控制環(huán)境不理想

我國多年以來在企業(yè)中一直存在著誠信貶值的現(xiàn)象，許多企業(yè)的收益的提高是建立在拖欠款項(xiàng)的前提下進(jìn)行的。賒銷是建立在一定的信用基礎(chǔ)之上的，然而國民的信用水平還未達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，不僅企業(yè)會(huì)拖欠貨款，客戶也存在著欠債、拖債的現(xiàn)象。

部分購貨商由于經(jīng)營不得當(dāng)使得企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)不開，從而無法按時(shí)償還欠款。但許多企業(yè)是故意拖款，甚至部分企業(yè)是通過拖欠貨款來使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。其實(shí)在許多方面供貨方也存在著問題。供貨方在交易前并未對(duì)交易對(duì)象的誠信度、企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)地了解，使得對(duì)方欠款、拖款懂得現(xiàn)象產(chǎn)生，讓本企業(yè)擔(dān)負(fù)一定的費(fèi)用。

2.2相關(guān)職能部門職責(zé)不明確

我們一般認(rèn)為增加企業(yè)銷售額的部門是銷售部門，進(jìn)行記賬等工作的為財(cái)務(wù)部門。因銷售而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的回收狀況各大企業(yè)卻沒有設(shè)立相關(guān)部門。而銷售與財(cái)務(wù)部門僅將溝通局限在交單做賬上，其他交流為零。一旦企業(yè)產(chǎn)生了壞賬后，兩部門開始互相推卸責(zé)任造成企業(yè)的損失慘重。

2.3風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，應(yīng)對(duì)能力差

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提中有持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)。因?yàn)樵S多企業(yè)達(dá)不到要求所以將這稱之為假設(shè)。企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)很可能會(huì)因?yàn)闄M來意外而終止日常經(jīng)營。賒銷方式在企業(yè)營銷策略中的運(yùn)用越來越多，但是完善的賒銷制度并沒有建立，企業(yè)也沒有將回收率作為借貸或者交易的標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)企業(yè)若是資金出現(xiàn)問題時(shí)，企業(yè)很容易受到重創(chuàng)甚至處于破產(chǎn)的邊緣。

2.4缺乏正確的管理目標(biāo)

長期穩(wěn)定的發(fā)展對(duì)于企業(yè)來說十分重要，而企業(yè)只注重當(dāng)月利益，從而會(huì)忽視反映企業(yè)各種經(jīng)營能力的指標(biāo)。對(duì)于應(yīng)收賬款，沒有樹立正確的管理目標(biāo)。企業(yè)業(yè)績的好壞應(yīng)該以應(yīng)收賬款回收率為標(biāo)準(zhǔn)，改變利潤指標(biāo)作為評(píng)判業(yè)績好壞的現(xiàn)狀，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理。

2.5監(jiān)控不到位

企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)是由前期的銷售談判，中期的合同訂立、銷售組織以及后期的貨款收回等行為組成。在這一過程中產(chǎn)生的不相容職務(wù)一定不能集中在某一個(gè)部門或某一個(gè)人身上。但部分企業(yè)會(huì)忽略這一點(diǎn)，從談判到貨款的追收都由銷售人員去負(fù)責(zé)，這就很容易使銷售人員在收到貨款后卻不上交給企業(yè)，從而造成企業(yè)循環(huán)資金的流失，也容易誘導(dǎo)銷售人員利用這筆款項(xiàng)犯錯(cuò)誤。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門也未定期、定向的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清欠或通過明細(xì)賬對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助性的管理。

3加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1建立客戶信譽(yù)管理檔案

3.1.1通過銷售部門直接獲取資料

銷售部門有與客戶直接交流的優(yōu)勢，企業(yè)利用這種優(yōu)勢去進(jìn)行對(duì)客戶信譽(yù)的調(diào)查再好不過。當(dāng)然銷售員工的語法及語氣都直接影響到結(jié)果的準(zhǔn)確性，甚至還有可能引起客戶的不滿，從而失去市場。

3.1.2從其他相關(guān)部門獲取的資料

在社會(huì)相關(guān)部門例如公交車逃票記錄、闖紅燈記錄、銀行借貸記錄等等搜集到的資料都可以為企業(yè)提供客戶的信譽(yù)等級(jí)。

3.2制定合理的激勵(lì)政策

激勵(lì)是一種由動(dòng)機(jī)推動(dòng)的精神狀態(tài)，常見的有工作激勵(lì)、成果激勵(lì)、批評(píng)激將法等等。如果企業(yè)可以在核對(duì)員工應(yīng)收賬款的工作成果上實(shí)施獎(jiǎng)懲政策，從而激發(fā)員工的工作積極性。

管理人員在考核銷售人員的業(yè)績時(shí)，在銷售額考核的基礎(chǔ)上，同時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款成果的考核。銷售額高且收款效果好的員工是我們企業(yè)需要重點(diǎn)培養(yǎng)的，可以通過對(duì)等的獎(jiǎng)勵(lì)來鼓勵(lì)這類員工繼續(xù)努力；若銷售額良好，收款效果卻差強(qiáng)人意的，企業(yè)需要小小的懲戒來激勵(lì)這類員工的積極性；銷售額不高且收款也不好的員工企業(yè)需要給予嚴(yán)厲的處罰。將這種辦法落實(shí)到每一位員工身上，充分調(diào)動(dòng)每一位員工的積極性，為企業(yè)帶來更高的效益。

3.3健全內(nèi)部控制體系

3.3.1事前控制

在與客戶進(jìn)行交易之前應(yīng)做好對(duì)客戶信譽(yù)的考察、資金周轉(zhuǎn)率、最高賒銷額等等資料的準(zhǔn)備。加入第三方擔(dān)保項(xiàng)目，完善手續(xù)。

3.3.2事中控制

財(cái)務(wù)部門工作人員應(yīng)加強(qiáng)與客戶的賬單核對(duì)次數(shù)與質(zhì)量，確保信息的準(zhǔn)確，從而提高企業(yè)效率。

3.3.3事后控制

客戶不同的拖欠原因制定相對(duì)應(yīng)的收賬政策。對(duì)于相對(duì)信譽(yù)較差的客戶必要時(shí)可以走法律手段。收款時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，這個(gè)時(shí)候管理者就要做好利益平衡，以免“撿了芝麻，丟了西瓜”。

4結(jié)論

我國市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟，競爭也日益激烈，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。與其說應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是一系列程序，倒不如說是一種管理的思想，它需要財(cái)務(wù)、銷售等部門的積極配合，需要管理者樹立正確的經(jīng)營觀。總之，企業(yè)要生存、發(fā)展就必然要擴(kuò)大銷售，賒銷也就不可避免。賒銷行為一旦發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，我們可以通過對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的健全與完善，使賒銷的風(fēng)險(xiǎn)降低，收益增加，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)

[1]荊新，王化成，劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012，（03）：424-436.

[2]何永明.對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制分析[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2012，（11）：50-52.

[3]袁月娥.防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策[J].山西財(cái)稅，2012，（09）：39-40.