◎張艷華

強化整改注重實效建立依法治企審計整改評價體系

◎張艷華

審計整改是審計工作的重要環(huán)節(jié)，是審計監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)，審計整改效果的好壞關(guān)系到審計監(jiān)督能否真正實現(xiàn)，是評價審計工作執(zhí)法效果的重要標準。但在實際審計工作中，往往是審計項目結(jié)束后審計整改沒能及時跟上，“重審計輕整改”嚴重影響了審計監(jiān)督效能的真正實現(xiàn)。同時，因缺乏科學的審計整改評價體系，使依法治企審計整改考核流于形式，無法滿足審計整改提升閉環(huán)管理的需求。通過開展審計整改評價體系設(shè)計和研究，達到提升審計整改質(zhì)量的效果。評價體系以責任為主線，協(xié)同推動審計檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改，最終促使審計整改向縱深推進，實現(xiàn)標本兼治。

審計整改評價體系設(shè)計的主要思路應(yīng)以責任為主線，引領(lǐng)各責任部門和基層單位，按照職責分工，協(xié)同推動審計檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改，最終促使審計整改向縱深推進，實現(xiàn)標本兼治。為此，在傳統(tǒng)的審計整改通知、業(yè)務(wù)部門督導(dǎo)、被審計單位反饋等工作機制基礎(chǔ)上，要不斷強化整改職責分工，健全審計工作機制，優(yōu)化考核指標設(shè)計，推動審計成果運用，實現(xiàn)審計整改在企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理.

具體而言，充分發(fā)揮四個管理層面的責任：第一個層面是強化“兩個”主體責任，即業(yè)務(wù)部門是本專業(yè)問題整改的工作主體、推進主體，基層單位是本單位問題整改的執(zhí)行主體、落實主體；二是明確“三個”監(jiān)督責任，即審計部門承擔審計整改的牽頭責任、驗收責任；業(yè)務(wù)部門承擔審計整改的監(jiān)督責任、督辦責任；監(jiān)察部門承擔審計整改的監(jiān)察責任、執(zhí)紀責任；三是落實“兩個”考核責任，即績效考核部門和基層單位績效考核部門（如人力資源部門）分別對業(yè)務(wù)部門和基層單位的審計整改情況實施考核；四是明確公司最高決策機構(gòu)的決策責任，其職責是對審計整改工作進行總體研究和部署，提出工作要求。

實行整改全程監(jiān)督與指導(dǎo)

問題整改發(fā)起階段

設(shè)立問題整改臺賬。審計部開始收集、梳理內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時納入問題整改臺賬；分配問題編號，擬定問題整改責任部門，界定問題整改難度，提出整改意見和整改期限；分專業(yè)向業(yè)務(wù)主管部門征求意見。問題整改責任部門（業(yè)務(wù)主管部門）先就審計部門擬定的問題整改臺賬所列內(nèi)容進行核實完善與意見反饋。

依據(jù)整改難度對問題分類。審計部依據(jù)問題性質(zhì)和整改難度對審計檢查發(fā)現(xiàn)問題進行分析歸類，明確整改完成標志和時限，為分類考核提供依據(jù)。整改難度初步定義為以下五類，隨執(zhí)行效果逐步優(yōu)化：

下達整改通知書。審計部門依據(jù)正式臺賬，按專業(yè)分發(fā)問題整改臺賬，分專業(yè)下達整改通知書。整改通知書要求做到清晰明了，而且包含審計發(fā)現(xiàn)的問題、問題涉及的主要法規(guī)制度、潛在風險、整改策略，以及供被審計單位參考的整改方法等內(nèi)容。列出審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)及風險，有利于引起被審計單位的正確認識和重視；給出了整改方法，有利于被審計單位正確、高效地整改。

被審計單位上報整改方案。整改通知書下發(fā)后，要求被審計單位在數(shù)個工作日內(nèi)，向?qū)徲嫴块T上報整改方案。整改方案中，要求列出整改工作組的人員構(gòu)成、整改思路、整改程序、具體事項擬采取的整改方法，以及整改計劃進度等。這樣審計部門可以了解被審計單位的整改部署，事先了解被審計單位的整改計劃，有效預(yù)防被審計單位“在降低一項風險的同時，產(chǎn)生另外一項風險”。

對整改方案進行審核。收到整改方案后，由審計部門負責人（或授權(quán)委托人）對整改方案進行審核，審核通過后通知被審計單位開展整改。如果未通過，要求重新編制整改方案。這樣可以使被審計單位與審計部門的整改思路趨于一致。

問題整改實施階段

被審計單位對照上級主管部門下達的問題整改臺賬，按要求開展問題整改工作，按月填報問題整改進展。加強管理類問題通過改變管理模式、完善制度、優(yōu)化流程、強化執(zhí)行、嚴加考核等手段，切實規(guī)范管理，消除“習慣性違章”；限期整改類問題通過完善手續(xù)、收繳資金、調(diào)整賬務(wù)等手段，在規(guī)定期限內(nèi)整改到位；機制體制類問題通過自身努力，彌補體制缺陷，不斷降低問題頻率和額度，杜絕問題再度發(fā)生；重點整改類問題公司領(lǐng)導(dǎo)親自負責，組織研討，尋求政策與資金支持，形成切實可行的整改方案并組織整改；歷史遺留問題及時跟蹤分析政策變化，創(chuàng)造條件，妥善處置。已完成整改的發(fā)起問題整改確認注銷流程。

問題整改完成階段

被審計單位對已完成整改的問題，發(fā)起問題整改確認注銷流程。收集問題整改佐證材料，填寫問題整改確認注銷單，報單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批，加蓋單位公章后，報上級主管部門審核。問題整改責任部門（業(yè)務(wù)主管部門）收到基層單位上報的問題整改確認注銷單后，從專業(yè)管理的角度，審核確認問題整改情況。不符合專業(yè)管理及整改要求的，退回所在單位繼續(xù)整改；符合專業(yè)管理及整改要求的，加注確認注銷意見，并經(jīng)分管主任或副主任簽字確認后，送審計部門辦理確認注銷手續(xù)。

開展整改結(jié)果評價

為了解決整改結(jié)果評價中主觀隨意性過高的狀況，公司審計部門開始利用定量數(shù)據(jù)來評價整改質(zhì)量：

將整改工作質(zhì)量劃分為五個等級：優(yōu)秀、良好、及格、較差、很差。

計算被審計單位的綜合整改得分。依靠公式：單個問題整改得分＝問題整改程度×問題整改的難易系數(shù)。其中，對于每個問題整改程度，規(guī)定了五個等級：完全整改、大部分整改、整改一半、少部分整改、未整改，分別對應(yīng)不同得分，并規(guī)定具體評判的標準；對于問題整改難易系數(shù)，也規(guī)定了不同檔次，例如，問題較容易整改，被審計單位可獨立完成，則系數(shù)定為1；屬于多年歷史遺留問題，則系數(shù)定為3，增加被審計單位整改的積極性。將所有的單個問題整改得分相加，則為綜合整改得分。

得出所有問題整改綜合得分后，依據(jù)公司測算后劃分的分值區(qū)間，確定被審計單位整改質(zhì)量的等級。

在傳統(tǒng)的審計整改通知、業(yè)務(wù)部門督導(dǎo)、被審計單位反饋等工作機制基礎(chǔ)上，通過強化整改職責分工，健全審計工作機制，優(yōu)化考核指標設(shè)計，推動審計成果運用，實現(xiàn)審計整改在企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理。

（作者單位：國網(wǎng)山西省電力公司臨汾供電公司）