翟少杰

摘 要 隨著我國(guó)的城市化的不斷進(jìn)步，建筑行業(yè)也有著驚人的增長(zhǎng)速度，并且成為我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。由于建筑行業(yè)在現(xiàn)行稅制中還存在一定的缺陷，使建筑施工企業(yè)稅收征管情況存在相應(yīng)的問題，造成建筑企業(yè)存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)稅務(wù)問題展開細(xì)致地分析，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并且提出規(guī)避對(duì)策。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理研究

一、引言

由于有著多樣性、臨時(shí)性因素的建筑施工企業(yè)快速的發(fā)展，因此在某些程度上就決定了其建筑施工企業(yè)稅務(wù)繳納，不但有獨(dú)特性，更有一定的龐大性，并且，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策規(guī)定的情況都不同，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的客觀影響。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）源于企業(yè)內(nèi)部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，源于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于內(nèi)控制度不健全、業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷、決策人員主管武斷。一是內(nèi)部控制制度不健全：企業(yè)的高效運(yùn)行有賴于健全有效的內(nèi)部控制制度。二是業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷：如果企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅法規(guī)定不一致，不是企業(yè)按照稅法的規(guī)定規(guī)劃業(yè)務(wù)，而是希望稅法能夠符合企業(yè)的實(shí)際情況，就會(huì)存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是決策人員主觀武斷：在涉稅問題的處理上應(yīng)當(dāng)尊重財(cái)務(wù)人員的意見。切忌主觀武斷的命令財(cái)務(wù)人員按照自己的意愿處理具體業(yè)務(wù)問題，這樣就會(huì)形成比較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，源于企業(yè)業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)安排未考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)安排缺乏前瞻性、業(yè)務(wù)人員缺乏必要的稅務(wù)知識(shí)。一是業(yè)務(wù)安排未考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)部門在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在什么條件下向一般納稅人購(gòu)進(jìn)、在什么條件下向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)輕。二是業(yè)務(wù)人員缺乏必要的稅務(wù)知識(shí)：業(yè)務(wù)人員必須具備一定的稅收知識(shí)。如果應(yīng)取得未取得增值稅專用發(fā)票，或取得的增值稅專用發(fā)票未及時(shí)交財(cái)務(wù)認(rèn)證，會(huì)給企業(yè)及其業(yè)務(wù)人員本身帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

第三，源于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于內(nèi)控制度不健全、業(yè)務(wù)規(guī)劃存在缺陷、決策人員主管武斷。一是政策掌握不及時(shí)：企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)隨時(shí)瀏覽總局網(wǎng)站，掌握最新的稅收法規(guī)。由于政策掌握不及時(shí)而給企業(yè)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的事例屢見不鮮。二是政策理解存在偏差：企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法精神、稅法原理，得出一個(gè)符合邏輯的結(jié)論。切忌望文生義、生搬硬套。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的理解和執(zhí)法人員明顯不同，不可避免地會(huì)形成一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）源于企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，源于立法部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)稅收立法，應(yīng)當(dāng)是程序法從新，實(shí)體法從舊。但是在近兩年出臺(tái)的實(shí)體法規(guī)定中，有不利于納稅人的追溯調(diào)整事項(xiàng)。這是無法預(yù)見的、最大的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，源于執(zhí)法部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收法規(guī)不健全：我國(guó)的稅法體系以規(guī)范性文件為主。在許多稅收政策的解讀上，稅企雙方分歧較大。如果按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解執(zhí)行，難免要多繳稅。如果按照企業(yè)的理解執(zhí)行，就會(huì)存在比較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是執(zhí)法行為不規(guī)范：許多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，或者出臺(tái)一些與總局政策不一致的地方性稅收規(guī)定，或者對(duì)國(guó)家的稅收政策變通執(zhí)行，使納稅人的合法權(quán)益受到了不同程度的損害。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，企業(yè)如何防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化企業(yè)稅收的基本要求。其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略較多。

第一，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。如某公司與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重組以減輕稅收負(fù)擔(dān)，后擔(dān)心易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查而放棄該方案。

第二，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司通過簽訂補(bǔ)充合同的形式，將包工包料工程調(diào)整為包工不包料工程，以規(guī)避甲供材應(yīng)交的增值稅。

第三，采取業(yè)務(wù)分包、勞務(wù)提供等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在承受之類的策略。如建筑施工企業(yè)將自主招工改為向勞務(wù)派遣公司派遣用工，以規(guī)避代扣代繳個(gè)人所得稅以及勞動(dòng)合同法的有關(guān)規(guī)定。

第四，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。如建筑施工企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，愿意承擔(dān)不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）規(guī)避工程招投標(biāo)階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，對(duì)工程招投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知能力提高管理意識(shí)，樹立自我保護(hù)的法律意識(shí)和資金成本的觀念。

第二，對(duì)企業(yè)品牌的價(jià)值以及無形產(chǎn)業(yè)的管理進(jìn)行重視，建立信譽(yù)企業(yè)。

第三，在建筑工程招投標(biāo)階段對(duì)墊資施工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和可行性分析進(jìn)行重視，對(duì)墊資施工不輕易承諾。

（二）把好合同關(guān)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

簽約時(shí)要對(duì)施工合同的各項(xiàng)條款進(jìn)行逐一審查核對(duì)，合同的每一項(xiàng)內(nèi)容，都有可能成為日后產(chǎn)生信用問題的憑證，合同是解決應(yīng)收賬款追收的根本依據(jù)。

第一，對(duì)施工合同的審查、審批要加強(qiáng)，建筑施工合同必須依照國(guó)家法律和政策而進(jìn)行簽訂，依照協(xié)商一致、平等互利的準(zhǔn)則。在建筑施工過程中不要因?yàn)楣こ绦《缓炗喪┕ず贤?，并且?duì)合同內(nèi)容進(jìn)行檢查，保證其完整、正確；及合理的計(jì)算價(jià)格方法；明確其付款方式和日期，確定其違約責(zé)任，對(duì)雙方履行合同的能力進(jìn)行判定。

第二，依據(jù)合同和簽證，對(duì)各種原因造成的材料及運(yùn)費(fèi)方面費(fèi)用，現(xiàn)場(chǎng)簽證要及時(shí)準(zhǔn)確，并對(duì)其進(jìn)行追加合同價(jià)款及辦理工程結(jié)算等，對(duì)建筑施工企業(yè)前期的投入資源損失及占用的資金勁量的減少。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算和成本預(yù)控管理，及時(shí)辦理工程結(jié)算

第一，建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的方案進(jìn)行審議、平衡，財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行組織下達(dá)，并對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題進(jìn)行了解預(yù)算，考核財(cái)務(wù)、組織審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)要督促完成。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法進(jìn)行規(guī)范。依照“上下相結(jié)合、分級(jí)進(jìn)行編制、逐級(jí)的進(jìn)行匯總”的一定程序，在決策的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)涉稅和稅收籌劃管理

建筑施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、項(xiàng)目多、異地施工、工程轉(zhuǎn)包、分包復(fù)雜的特點(diǎn)，這使得工程項(xiàng)目管理難度加大，因此，必須加強(qiáng)涉稅管理。一是必須有固定的專員進(jìn)行報(bào)稅，稅收籌劃工作要做好；二是發(fā)票管理要完善，票控稅力度要強(qiáng)化，成本核算要規(guī)范；三是在建筑施工項(xiàng)目中對(duì)異地的施工和聯(lián)營(yíng)的分包，要有固定的財(cái)務(wù)人員及主管，進(jìn)行監(jiān)督和審核成本的核算、原始票據(jù)的合法性、確定應(yīng)納稅額和納稅申報(bào)的時(shí)限；四是對(duì)有關(guān)增值稅的加工、修理、修配業(yè)務(wù)要在移送時(shí)及時(shí)申報(bào)納稅。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理置身于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并極大地受到這些因素的影響。經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到了巨大作用。對(duì)企業(yè)來講，企業(yè)稅務(wù)管理情況也已成為影響其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要元素。稅務(wù)管理是一個(gè)過程管理，它具有前瞻性，計(jì)劃性，可以促進(jìn)企業(yè)管理水平，對(duì)提升行業(yè)管理水平具有現(xiàn)實(shí)意義。然而理性地、合法地經(jīng)營(yíng)行為，能引導(dǎo)建筑施工企業(yè)順應(yīng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)整個(gè)行業(yè)乃至國(guó)民 經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。

（作者單位為北京中鐵建電氣化設(shè)計(jì)研究院有限公司）

參考文獻(xiàn)

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