吳雅琴 高北寧

[摘 要] 在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理等發(fā)生巨大的變化，互聯(lián)網(wǎng)+改變了內(nèi)部控制的模式，會(huì)計(jì)信息的披露更加全面、具體，也增加了電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的難度。同時(shí)，企業(yè)電算化內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制過(guò)度依賴于電算化程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)不足、隊(duì)伍建設(shè)滯后等問(wèn)題是。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)要積極依托“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略，注重會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)安全，強(qiáng)化內(nèi)部控制;完善內(nèi)部審計(jì)制度;加強(qiáng)對(duì)電算化內(nèi)部控制人員的教育;營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng)+;會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;效率

[中圖分類號(hào)] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略是2015年國(guó)務(wù)院提出的行動(dòng)戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的重要手段。電算化會(huì)計(jì)體系內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)電算化核算管理軟件的發(fā)展密切相關(guān)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，財(cái)務(wù)信息是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，然而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)工作模式、方式以及環(huán)境產(chǎn)生了巨大的變化，同時(shí)也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，使人們?cè)谶\(yùn)用會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生擔(dān)憂，因此如何實(shí)現(xiàn)在“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略下提高會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的質(zhì)量是互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)需要解決的首要問(wèn)題。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、核算以及管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略環(huán)境下發(fā)展會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系帶來(lái)了巨大的影響：

（一）互聯(lián)網(wǎng)+改變了內(nèi)部控制的模式

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化操作，任何財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生都是依靠網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的自動(dòng)核算完成，尤其是在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化之后，會(huì)計(jì)部門采取的傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施，例如憑證匯總表、總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等內(nèi)部控制舉措消失，進(jìn)而實(shí)施的利用計(jì)算機(jī)對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)的核算，大大提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。以會(huì)計(jì)核算為例，利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)電算化的主要形式，但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化核算存在信息滯后的問(wèn)題，這樣不能及時(shí)將最新的財(cái)務(wù)信息傳遞給企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行參考，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息披露與管理決策之間的時(shí)間差。但是在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算，并且將會(huì)計(jì)核算與其他業(yè)務(wù)相融合，改變了傳統(tǒng)靜態(tài)的核算模式，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算，大大提高了財(cái)務(wù)信息的傳遞速度，提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)信息的披露更加全面、具體

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化控制系統(tǒng)由于只是局限在企業(yè)內(nèi)部的核算，因此具體的財(cái)務(wù)信息披露容易受到人為因素的影響，例如企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的私利，他們會(huì)將不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息剔除掉，進(jìn)而給公眾展現(xiàn)一個(gè)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在線會(huì)計(jì)信息的核算與披露，公眾在任何時(shí)間、地點(diǎn)都可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)還可以實(shí)現(xiàn)信息使用者與企業(yè)管理者的溝通交流，大大提高了財(cái)務(wù)信息披露的全面性與針對(duì)性。

（三）增加了電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的難度

在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，電算化內(nèi)部控制工作的效率雖然得到提升，但是與此同時(shí)也增加了內(nèi)部控制的難度：一是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息是以特殊電子符號(hào)的形式在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行傳遞，而記載原始信息的票據(jù)等無(wú)法通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳遞與保存，這樣就會(huì)形成原始憑證與記賬憑證分離的現(xiàn)象，這樣對(duì)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生了質(zhì)疑。例如在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中存在各種不安全的因素，這些因素可能會(huì)篡改財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的失真;二是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求，這樣對(duì)于內(nèi)部控制工作無(wú)論是從人員結(jié)構(gòu)還是工作流程上都要比原來(lái)的內(nèi)部控制復(fù)雜。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施為會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工作帶來(lái)了巨大的便利，在面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)積極構(gòu)建適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的電算化內(nèi)部控制體系是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然要求，也是提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量的必然之路，結(jié)合相關(guān)實(shí)例，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)電算化內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制過(guò)度依賴于電算化程

在互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制加強(qiáng)了對(duì)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制的監(jiān)管，但是目前所采取的內(nèi)部手段過(guò)度依賴電算化程序：一是在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)自動(dòng)核算的重要性，而忽視人工控制的因素。雖然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下加強(qiáng)電算化的自動(dòng)核算具有重要的意義，但是由于電算化應(yīng)用程序存在差錯(cuò)故障，而一旦出現(xiàn)應(yīng)用程序的差錯(cuò)將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)信息失真，例如某些網(wǎng)絡(luò)黑客利用篡改程序的方式修改財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)用程序則會(huì)按照錯(cuò)誤的指令進(jìn)行操作，其結(jié)果是造成會(huì)計(jì)信息的失真;二是內(nèi)部控制往往忽視網(wǎng)絡(luò)自身所存在的安全隱患。內(nèi)部控制不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理，而且還需要對(duì)內(nèi)部控制的載體進(jìn)行安全管理，但是在實(shí)踐中企業(yè)往往會(huì)忽視電算化設(shè)備的安全。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)不足

目前企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題：一是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上往往以企業(yè)管理者的意識(shí)形態(tài)為主，而忽視對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確分析上。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素越來(lái)越復(fù)雜，很多時(shí)候企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的以企業(yè)管理者的單方意識(shí)為主的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式;二是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在了外部市場(chǎng)中，而忽視企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。雖然在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響比較大，但是內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，以企業(yè)的投資為例，企業(yè)在投資時(shí)往往將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放在收益上，而忽視了對(duì)現(xiàn)金流的考量，結(jié)果造成因?yàn)楝F(xiàn)金鏈問(wèn)題而導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

（三）互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系的隊(duì)伍建設(shè)滯后

通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)電算化內(nèi)部控制體系工作人員的現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)有待提高：一是從事內(nèi)部控制工作的人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面表現(xiàn)不足，尤其是具有豐富內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的中老年工作人員他們?cè)谟?jì)算機(jī)應(yīng)用方面表現(xiàn)得明顯不足;二是從事內(nèi)部控制的工作人員沒(méi)有意識(shí)到“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)給內(nèi)部控制工作帶來(lái)的影響，仍然停留在傳統(tǒng)內(nèi)部控制階段，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作滿足不了互聯(lián)網(wǎng)電算化發(fā)展的要求。另外在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制人員的結(jié)構(gòu)變化也增加管理難度，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是由會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員構(gòu)成，但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電算化內(nèi)部控制人員發(fā)生了變化，電算化軟件研發(fā)人員、企業(yè)管理人員以及社會(huì)投資者等都加入到企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍行列中，因此使內(nèi)部控制環(huán)境變化越來(lái)越復(fù)雜，不同人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響也越來(lái)越大。

三、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境提高會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系的對(duì)策

基于互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)模式的不斷發(fā)展，積極構(gòu)建適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)模式的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量以及促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義，因此基于企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制在面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境時(shí)所暴露的種種問(wèn)題，需要采取以下解決對(duì)策：

（一）注重會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)安全，強(qiáng)化內(nèi)部控制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的最大問(wèn)題就是安全問(wèn)題，近些年發(fā)生的各種因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題而導(dǎo)致的企業(yè)投資失敗的案例告訴我們要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的安全管理，強(qiáng)化電算化數(shù)據(jù)安全必須從內(nèi)部控制入手：一是利用數(shù)字簽名技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)確認(rèn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展傳統(tǒng)的紙質(zhì)會(huì)計(jì)載體逐漸被電子數(shù)據(jù)所代替，而數(shù)字技術(shù)存在的安全問(wèn)題要求我們必須要通過(guò)一定的技術(shù)給予解決，而數(shù)字簽名技術(shù)是通過(guò)檢查用戶身份和各項(xiàng)相關(guān)信息的方式對(duì)原始數(shù)據(jù)的安全進(jìn)行保證;二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)等級(jí)管理。在電算化使用中，不同的授權(quán)人具有不同的操作權(quán)限，例如在企業(yè)中會(huì)計(jì)主管享有最高的管理權(quán)，會(huì)計(jì)人員則主要是根據(jù)原始憑證將相關(guān)的數(shù)據(jù)信息傳遞到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，并且進(jìn)行核算等基礎(chǔ)工作。而審核人員則具有審核權(quán)，他們對(duì)會(huì)計(jì)人員錄入的信息進(jìn)行審核，但是審核人員沒(méi)有修改會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，因此通過(guò)嚴(yán)格的等級(jí)管理制度可以提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督與檢驗(yàn)內(nèi)部控制的重要形式，通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)可以督促企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，因此基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制工作提出的新要求，我國(guó)要不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，積極構(gòu)建適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部審計(jì)制度：一是內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)工作，以規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)使用規(guī)范化的會(huì)計(jì)電算化軟件，例如企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)電算化軟件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)軟件的規(guī)格等進(jìn)行明確的規(guī)定，以此保證內(nèi)部審計(jì)工作的程序化、規(guī)范化;二是建立事前、事中以及事后的內(nèi)部審計(jì)模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)將工作重點(diǎn)放在事后審計(jì)中，這樣對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目的而言不會(huì)產(chǎn)生較大的作用，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，將靜態(tài)的審計(jì)轉(zhuǎn)化為靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合的審計(jì)模式，提高對(duì)企業(yè)資金、資產(chǎn)的密切跟蹤;三是建立嚴(yán)格規(guī)范的崗位責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最后屏障，因此審計(jì)部門要明確審計(jì)人員的職責(zé)，合理分工，以此提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對(duì)電算化內(nèi)部控制人員的教育

面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境所帶來(lái)的系列變化，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)工作人員的教育培訓(xùn)，以此提高電算化內(nèi)部控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)：首先企業(yè)要積極培養(yǎng)工作人員的“互聯(lián)網(wǎng)+”意識(shí)。構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制體系的前提就是讓工作人員認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)+的概念及實(shí)施意義，因此企業(yè)要組織工作人員學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)+的概念，在頭腦中形成互聯(lián)網(wǎng)意識(shí);其次提高內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的方式與模式發(fā)生了巨大的變化，需要工作人員懂得利用計(jì)算機(jī)的技術(shù)，例如在內(nèi)部控制中需要工作人員在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這就要求工作人員要熟練的操作計(jì)算機(jī)設(shè)備，因此企業(yè)要定期組織內(nèi)部控制人員進(jìn)行學(xué)習(xí);最后提高工作人員職業(yè)道德。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德素質(zhì)尤為重要，一旦工作人員出現(xiàn)謀取私利的觀念，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。例如內(nèi)部控制人員可以借助互聯(lián)網(wǎng)篡改財(cái)務(wù)信息進(jìn)而達(dá)到自己的私利。

（四）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一方面要完善董事會(huì)制度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的董事會(huì)，切實(shí)發(fā)揮董事會(huì)的職責(zé)，強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督。另一方面企業(yè)要完善監(jiān)事會(huì)制度，監(jiān)事會(huì)主要是檢查企業(yè)財(cái)務(wù)的，因此必須保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)成員必須要參加企業(yè)的董事會(huì)議;其次注重企業(yè)文化的培育。企業(yè)必須營(yíng)造一種良好的內(nèi)部控制氛圍，強(qiáng)化企業(yè)文化的重要地位，以企業(yè)文化帶動(dòng)內(nèi)部控制氛圍的形成，讓員工在日常的工作中樹(shù)立完善的自我控制意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的核心價(jià)值;最后企業(yè)要建立有效的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。通過(guò)完善的約束機(jī)制對(duì)所有會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束。

總之，在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展必須要依賴于完善的內(nèi)部控制，網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制人員提出了更高的要求，因此我們要提高會(huì)計(jì)電算化工作人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的安全性及可靠性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量而提供強(qiáng)有力的保障。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]趙曉宇，張忠惠.“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議[J].中國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2016（10）

[2]陳霞.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制的思考[J].中國(guó)外資，2012（10）

[3]田瑩瑩，王淑珍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司盈余管理探討[J].會(huì)計(jì)之友，2011（8）

[4]麗萍.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在國(guó)有商貿(mào)企業(yè)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（11）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]