文/劉軍榮

論中職學(xué)校內(nèi)部控制的完善與優(yōu)化

文/劉軍榮

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各大高校都開始擴(kuò)大招生規(guī)模，希望能夠通過擴(kuò)大招生規(guī)模提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。然而，盲目的招生不但不能提高學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益，反而會增加企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的主要原因就是學(xué)校的內(nèi)部控制水平低。下面我們就以中職學(xué)校為例，對中職學(xué)校內(nèi)部控制方面存在的問題進(jìn)行深入分析，同時提出一些有效的完善與優(yōu)化策略，僅供參考。

中職學(xué)校；內(nèi)控控制；優(yōu)化

一、我國中職學(xué)校內(nèi)部控制中存在的問題

（一）中職學(xué)校財務(wù)行為不規(guī)范

中職學(xué)校與普通的企業(yè)相比具有一定的特殊性，中職學(xué)校在開展財務(wù)活動的過程中，與行政事業(yè)單位采取的會計計量標(biāo)準(zhǔn)相同，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會計計量原則，使得中職學(xué)校的管理者更加重視現(xiàn)金的收入與支出情況，對實(shí)際的財務(wù)情況缺乏了解，管理者不能通過財務(wù)管理活動來有效的控制相關(guān)人員的行為，使得中職學(xué)校的內(nèi)控控制水平低。例如：在實(shí)際的工作過程中，中職學(xué)校的管理者過度重視學(xué)校的服務(wù)職能，倡導(dǎo)員工全心全意為人民服務(wù)，使得學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)行為非常不規(guī)范，學(xué)校管理者想要通過有效的財務(wù)行為來提升學(xué)校的內(nèi)部控制水平根本無法實(shí)現(xiàn)。由于中職學(xué)校財務(wù)行為的不規(guī)范，嚴(yán)重減弱了中職學(xué)校內(nèi)部控制的約束力，影響了中職學(xué)校內(nèi)部管理水平的提升，對中職院校的發(fā)展不利。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算管理主要是通過編制預(yù)算對未來期間的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的規(guī)劃。預(yù)算內(nèi)容主要包括資金籌資計劃、費(fèi)用支出計劃、成本核算計劃以及績效考核計劃等等。中職學(xué)校利用預(yù)算管理能夠?qū)ξ磥韺W(xué)校的經(jīng)營活動實(shí)行有效的控制，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為學(xué)校進(jìn)一步開展內(nèi)部控制活動提供一定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。然而，目前我國職業(yè)學(xué)校預(yù)算編制不是非常的科學(xué)。職業(yè)學(xué)校預(yù)算編著范圍不全面，學(xué)校內(nèi)部只編制財務(wù)預(yù)算，對于績效考核預(yù)算等其它方面的預(yù)算編制不是非常的重視，造成預(yù)算編制內(nèi)容不全面，職業(yè)學(xué)校不能根據(jù)預(yù)算內(nèi)容實(shí)施內(nèi)部控制，即使是按照預(yù)算執(zhí)行也不能很好的是吸納內(nèi)部管理的需求。另外，中職學(xué)校預(yù)算編制內(nèi)容不科學(xué)，很多的預(yù)算數(shù)據(jù)與學(xué)校的實(shí)際情況相差較大，對學(xué)校的項目開支計劃不科學(xué)，在預(yù)算實(shí)行的過程中頻繁追加投資，嚴(yán)重削弱了預(yù)算的約束控制力，降低了中職學(xué)校的內(nèi)部控制力度。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

制度是有效規(guī)范員工行為的有效措施，它能對制度的執(zhí)行者形成一種無形的約束，保證企業(yè)內(nèi)部管理的有效性。對于中職學(xué)校而言，想要不斷提高內(nèi)部控制水平，就必須要擁有全面的內(nèi)部控制制度，通過制度對員工行為形成一種無形的約束。然而，目前我國中職學(xué)校內(nèi)部控制制度并不完善，一方面學(xué)校內(nèi)部控制制度與學(xué)校的實(shí)際情況脫節(jié)，中職學(xué)校在制定內(nèi)部控制制度的過程中盲目照抄企業(yè)或者行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，使得中職學(xué)校的制度根本就不能與學(xué)校的內(nèi)部控制活動形成有效結(jié)合，內(nèi)部控制制度的意義不大。另一方面，中職學(xué)校對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較差，即使在完善的內(nèi)部控制制度如果不能被有效的執(zhí)行，那么制度對于學(xué)校內(nèi)部控制的作用照樣等于零，對于中職學(xué)校提高內(nèi)部管理水平?jīng)]有任何意義。

（四）風(fēng)險管理意識低，風(fēng)險管理機(jī)制不完善

中職學(xué)校在內(nèi)部管理的過沖中存在各種各樣的風(fēng)險，例如：學(xué)校在購買一項固定資產(chǎn)時，不按照預(yù)算指標(biāo)購買，固定資產(chǎn)購買后在盲目的追加預(yù)算，使得學(xué)校的內(nèi)部管理根本就不能充分發(fā)揮其自身作用，學(xué)校經(jīng)營過程中的風(fēng)險依然存在。中職學(xué)校內(nèi)部管理中之所以存在各種各樣的問題，其中很大一部分原因是由于學(xué)校管理者的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，學(xué)校內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制不完善造成的。中職學(xué)校對于風(fēng)險管理的投入相對較少，再加上風(fēng)險管理機(jī)制的不完善，直接導(dǎo)致了學(xué)校管理者不能及時了解資金投向以及學(xué)校資金使用情況，學(xué)校工作人員不能對內(nèi)部管理情況進(jìn)行有效的分析，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險不斷加大，影響中職學(xué)校進(jìn)一步的發(fā)展。

二、完善與優(yōu)化中職學(xué)校內(nèi)部控制中存在問題的措施

（一）規(guī)范中職學(xué)校的財務(wù)行為，強(qiáng)化控制職能

首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中職學(xué)校應(yīng)該改變財務(wù)核算基礎(chǔ)，把收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，通過會計處理原則的變化，增強(qiáng)學(xué)校財務(wù)活動的科學(xué)性與合理性，讓學(xué)校的財務(wù)活動為內(nèi)部控制工作提供可靠的參考數(shù)據(jù)。其次，中職學(xué)校的管理者應(yīng)該提高對于財務(wù)行為的重視，明確的認(rèn)識到財務(wù)能夠?yàn)閷W(xué)校內(nèi)部控制水平的提升帶來的方便，強(qiáng)化學(xué)校財務(wù)行為能夠?qū)崿F(xiàn)的內(nèi)部控制職能，鼓勵學(xué)校的財務(wù)部門與內(nèi)部控制部門展開有效的合作，相互監(jiān)督，共同作用，讓中職學(xué)校的管理水平取得一個質(zhì)的提升，為中職學(xué)校更好的發(fā)展創(chuàng)造條件。

（二）提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算管理的考評和激勵機(jī)制

想要進(jìn)一步提升預(yù)算管理水平，首先，中職學(xué)校的管理者應(yīng)該重視預(yù)算編制內(nèi)容的全面性，不能僅僅對財務(wù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算，對于日常的經(jīng)營活動也要編制預(yù)算，通過全方位的預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制結(jié)果的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)內(nèi)部管理的有效性。其次，中職學(xué)校應(yīng)該增加對預(yù)算內(nèi)容的執(zhí)行力，在實(shí)際的經(jīng)營過程中嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)據(jù)開展工作，保證預(yù)算管理的有效性，提高預(yù)算管理在學(xué)校內(nèi)部控制中的作用。再次，中職學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理考評和激勵機(jī)制，通過對預(yù)算編制以及執(zhí)行情況的合理考評，對于不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的人員進(jìn)行一定的處罰，對于嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)據(jù)開展工作的工作人員給予適當(dāng)?shù)莫剟?，增?qiáng)員工執(zhí)行預(yù)算的積極性，提高預(yù)算在中職學(xué)校內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用。

（三）完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

中職院校想要不斷完善內(nèi)部控制制度，首先中職學(xué)校不能盲目的照抄企業(yè)或者行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度，必須要根據(jù)自身的實(shí)際情況，具體問題具體分析，制定符合自身情況的內(nèi)部控制制度，只有這樣的制度才能在中職學(xué)校內(nèi)部真正的發(fā)揮其職能作用，有效約束工作人員的行為。其次，中職學(xué)校應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，鼓勵員工嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度開展工作，對于故意違反內(nèi)部控制制度的行為給予嚴(yán)厲處罰。再次，中職學(xué)校應(yīng)該設(shè)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對于制定的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)有人違反內(nèi)部控制制度必須及時糾正，情節(jié)嚴(yán)重的給予適當(dāng)處罰。通過有效的監(jiān)管，中職學(xué)校還能對內(nèi)部控制制度中存在的問題及時改正，不斷提高內(nèi)部控制制度的完整性與科學(xué)性。

（四）完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，建立全面的風(fēng)險評估制度

中職學(xué)校想要進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平，必須要提高風(fēng)險管理意識，不斷完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，建立全面的風(fēng)險評估制度。首先，中職學(xué)校應(yīng)該盡力全面的風(fēng)險評估機(jī)制，對學(xué)校日常經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行定期評估，一旦風(fēng)險指數(shù)超標(biāo)及時的找到其中的原因，給予解決，把學(xué)校經(jīng)營風(fēng)險將到最低。其次，中職學(xué)校應(yīng)該建立風(fēng)險評估費(fèi)制度，通過嚴(yán)格的制度保證風(fēng)險評估結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，強(qiáng)化管理人員以及普通員工對于制度的重視，有效降低中職學(xué)校的經(jīng)營風(fēng)險，提高學(xué)校的內(nèi)部控制水平。此外中職學(xué)校應(yīng)該對預(yù)算管理情況、收支管理情況、資產(chǎn)管理情況、政府采購情況以及建設(shè)項目管理等情況至少每年評估一次風(fēng)險，一旦外部環(huán)境發(fā)生重大變化，還要對重大變化進(jìn)行臨時評估，盡量降低風(fēng)險發(fā)生的概率，把不必要的風(fēng)險扼殺在萌芽階段。

三、總結(jié)

中職學(xué)校在內(nèi)部控制中的問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)校長期穩(wěn)定的發(fā)展，因此必須要不斷完善與優(yōu)化中職學(xué)校內(nèi)部控制職能，根據(jù)中職學(xué)校的實(shí)際情況，具體問題具體分析，以積極主動的心態(tài)不斷完善學(xué)校內(nèi)部控制中的不足，不斷提高中職學(xué)校的內(nèi)部控制水平。通過內(nèi)部控制水平的提升，提高學(xué)校的管理能力，增強(qiáng)中職學(xué)校的市場競爭力，為中職學(xué)校更好的發(fā)展提供可靠保障。

［1］《高級會計實(shí)務(wù)》組委會.高級會計實(shí)務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011（6）.

［2］陳紫瑩.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究［J］.財會研究，2011（5）.

［3］崔慧宇.關(guān)于中職學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題及措施［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（8）.

（作者單位：臨沂市技師學(xué)院）

上接（第243頁）審計部門的職責(zé)范圍和管理權(quán)限，確保審計資料的真實(shí)性。內(nèi)部審計應(yīng)獨(dú)立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，明確審計人員的職責(zé)，定期或不定期對公司經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。

另一方面，加強(qiáng)外部審計。政府監(jiān)督部門和中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)該發(fā)揮自身作用，實(shí)行有效地約束，及時糾正企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，同時國家應(yīng)對企業(yè)的進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)管。

（三）設(shè)計有效的控制活動

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建科學(xué)的職責(zé)分派體系，將不相容職務(wù)分派給不同的員工，定期輪崗，形成相互制衡機(jī)制；制定一套員工行為準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)操作流程，各部門人員負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)活動，對其績效分析、復(fù)核和檢查；對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保資金、設(shè)備和存貨等其他資產(chǎn)的實(shí)體安全，實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)配備專門人員對其定期或不定期與會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對清查和盤點(diǎn)，對于易發(fā)生毀壞的重要物資要進(jìn)行相關(guān)的財產(chǎn)物資保險。

（四）創(chuàng)建良好的信息交流平臺

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門間的信息交流，確保每位員工對內(nèi)部控制制度和內(nèi)控執(zhí)行情況了解掌握，便于員工更好地完成任務(wù)。企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)和更新企業(yè)財務(wù)管理軟件，對信息及時識別、獲取和加工，暢通信息交流渠道，消除信息不對稱帶來的問題。

（五）完善風(fēng)險評估機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該以成本效益為原則，準(zhǔn)確確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理評估各種影響因素。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，從定制好企業(yè)的工作目標(biāo)開始，找出風(fēng)險水平較高的，阻礙企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控因素。企業(yè)明確可能遇到的各種風(fēng)險，做出合理的預(yù)測，有效防范財務(wù)風(fēng)險。如重視應(yīng)收賬款信用政策的制定和各項成本的預(yù)算。

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立配套科學(xué)的內(nèi)部控制體系。在實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中，我國企業(yè)應(yīng)不斷建立和完善自身的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度的水平和執(zhí)行效果，發(fā)揮好應(yīng)有的作用。優(yōu)良的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)可以保障企業(yè)健康可持續(xù)運(yùn)行，提升核心競爭力，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的價值，從而有利于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀調(diào)控的進(jìn)行。

［1］關(guān)玉榮，劉榮.企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建問題探討［J］.財會通訊，2013（29）：68-70.

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［3］張繼德，紀(jì)佃波，孫永波.企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究［J］.管理世界，2013（08）：179-180.

［4］林鐘高，王明虎，章鐵生，吳良海.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建與完善、資本市場財務(wù)會計與會計改革問題研究——中國商業(yè)會計學(xué)會2013年學(xué)術(shù)年會綜述［J］.會計研究，2013（09）：93-95.

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）