文/馬　雯

會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)偵工作中運(yùn)用需注意的有關(guān)問題

文/馬雯

會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)?zāi)軌蚋尤媲铱陀^的呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的詳細(xì)情況，從而為找到資金流向提供有力幫助。當(dāng)前，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)犯罪都是非法占有他人財(cái)物，如果無(wú)法查明贓款贓物的去向，那么就難以證明犯罪嫌疑人是主觀故意非法占有他人財(cái)物。雖然，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)偵工作中經(jīng)常被運(yùn)用，但是由于其專業(yè)性較強(qiáng)，取得的效果并不是很好。因此，本文作者對(duì)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作中的運(yùn)用提出幾點(diǎn)思考。

會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)；經(jīng)偵工作；作用；問題；必要性；思考

一、在經(jīng)偵工作中運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的必要性以及重要性

經(jīng)濟(jì)犯罪是通過進(jìn)行非法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取非法經(jīng)濟(jì)利益，尤其是利用法律中的一些漏洞非法侵占的違法犯罪行為。而經(jīng)濟(jì)犯罪具有一個(gè)非常顯著的特點(diǎn)那就是它一定是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中發(fā)生的。因此，經(jīng)濟(jì)犯罪會(huì)表現(xiàn)出與其他犯罪不同且更為明顯的特征，如智能性、隱蔽性以及范圍廣等。在以往的案發(fā)現(xiàn)場(chǎng)所搜集到的指紋、腳印以及其他證物等對(duì)于偵破案件有非常大的幫助，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)案件來(lái)說則不然。也就是說，在經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)場(chǎng)搜集到的證物經(jīng)偵工作幾乎沒有太大的幫助。這也就需要民警在偵查工作中要善于變換思維，獨(dú)辟蹊徑，進(jìn)而找到偵破案件的關(guān)鍵，眾所周知，任何涉及到經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)都要嚴(yán)格按照其規(guī)章流程井然有序的進(jìn)行，使得各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互制約、相互牽連。同樣的，經(jīng)濟(jì)犯罪也要嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行，那么也就會(huì)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的往來(lái)中留下蛛絲馬跡，只是這種痕跡更為隱蔽，很難讓人發(fā)現(xiàn)。因此，有效防止和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪可以通過會(huì)計(jì)方法將其犯罪行為呈現(xiàn)并查明。我們都知道，無(wú)論犯罪行為發(fā)生在何時(shí)、何地，只要一旦發(fā)生，那么就一定會(huì)產(chǎn)生犯罪信息。而犯罪信息是犯罪嫌疑人在犯罪之后所遺留下來(lái)的，無(wú)論犯罪嫌疑人如何掩蓋都一定會(huì)留下蛛絲馬跡。同時(shí)犯罪信息也是由犯罪嫌疑人的犯罪行為所造成并表現(xiàn)出來(lái)的一種特征，它廣泛且客觀存在于一定的介質(zhì)中。

由于經(jīng)濟(jì)犯罪也要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行，所以犯罪行為會(huì)涉及到各個(gè)與之有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的部門，而其遺留的痕跡也會(huì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到體現(xiàn)。然而，犯罪嫌疑人為了防止犯罪行為被他人發(fā)現(xiàn)，必定會(huì)對(duì)遺留的信息進(jìn)行相應(yīng)的掩蓋，或者是利用某些手段對(duì)信息進(jìn)行深度加工以此來(lái)隱藏其犯罪事實(shí)。但是，我們從犯罪嫌疑人的表現(xiàn)可以得知其所捏造的虛假信息無(wú)法避開會(huì)計(jì)資料，而犯罪嫌疑人不得不利用各種手段來(lái)遮掩其犯罪行為，即便這樣做也無(wú)法避開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。換句話說，會(huì)計(jì)資料不僅詳細(xì)記錄了犯罪嫌疑人的違法犯罪行為，同時(shí)也為公安機(jī)關(guān)快速偵破案件提供了條件。因此可以說，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)是快速偵破案件較為有效的措施之一。

二、會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)偵工作中的影響和作用

（一）為及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件線索提供幫助，進(jìn)一步識(shí)別其犯罪方法

在上文中我們提到過經(jīng)濟(jì)犯罪具有隱蔽性以及復(fù)雜性的特點(diǎn)，因此在調(diào)查過程中案件線索很難被發(fā)現(xiàn)。如果只是消極的等待大眾積極主動(dòng)地舉報(bào)或是由大眾來(lái)提供案件的線索，那么工作效率必然會(huì)降低，甚至給犯罪嫌疑人出逃以及毀滅證據(jù)提供了機(jī)會(huì)。因此，公安機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門要掌握其主動(dòng)權(quán)，通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)線索并獲取各類情報(bào)，利用各種手段去搜索有利于案件突破的線索。

通過對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)，我們不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索主要是通過對(duì)物品、錢款以及單位名稱等地方進(jìn)行重點(diǎn)核查，尤其是要加大力度審一些極其容易出現(xiàn)問題的地方，如商品銷售收入及成本、其他應(yīng)收款等。同時(shí)，還可利用選案分析的方式來(lái)進(jìn)一步獲得偵破經(jīng)濟(jì)犯罪案件的眉目。從發(fā)現(xiàn)任何異常之處入手，深入挖掘案件并尋其線索，以及進(jìn)一步確定偵查方向和范圍是選案分析的關(guān)鍵之處。該項(xiàng)方法具體來(lái)說就是從會(huì)計(jì)資料中找出不尋常之處進(jìn)行解析，從而發(fā)現(xiàn)問題，找出案件的關(guān)鍵之處。如可以通過一些特殊的數(shù)字、頻繁往來(lái)的單位以及特殊的時(shí)間、地點(diǎn)等，這些都應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，并進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)。

（二）調(diào)查清楚資金去向，進(jìn)一步確定犯罪數(shù)目，并保護(hù)好重要證據(jù)

經(jīng)濟(jì)犯罪，顧名思義就是與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的犯罪，所以公安機(jī)關(guān)必然要對(duì)涉案資金的去向進(jìn)行著重調(diào)查。而判斷嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人獲取財(cái)物的方式以及處理財(cái)物的手段等方式進(jìn)行評(píng)判。所以，類似這樣的案件應(yīng)該要側(cè)重于資金去向證據(jù)的搜集上。同時(shí)，犯罪行為成立之后，所遺留下的各種犯罪信息通常都會(huì)在會(huì)計(jì)資料中呈現(xiàn)出來(lái)。因此，會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)這一措施的恰當(dāng)使用能夠幫助公安機(jī)關(guān)快速且有效的調(diào)查清楚資金的去向。

三、會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查工作中的幾點(diǎn)思考

（一）調(diào)查資金去向的有效方式

會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的一項(xiàng)重要工作就是調(diào)查資金去向。尤其是經(jīng)濟(jì)犯罪中以非法占有為目的的案件，涉案資金的去向是偵查工作中必須要調(diào)查清楚的主要問題。而判斷嫌疑人是否利用非法手段故意占有，主要是以犯罪嫌疑人獲取財(cái)物的方式以及處理財(cái)物的手段等方式進(jìn)行評(píng)判。所以，類似這樣的案件應(yīng)該要側(cè)重于資金去向證據(jù)的搜集上。

資金去向的調(diào)查方式主要有以下幾種：對(duì)財(cái)務(wù)帳薄、記賬憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審查，向相關(guān)知情群眾進(jìn)行問詢，審問犯罪嫌疑人，對(duì)相關(guān)人員以及有資金業(yè)務(wù)往來(lái)的單位進(jìn)行調(diào)查等。其中，對(duì)犯罪嫌疑人所擁有的賬戶進(jìn)行調(diào)查是經(jīng)偵工作中快速查明資金流向的一個(gè)重要方式。我們都知道大額資金想要取出或存入一定是要通過銀行辦理相關(guān)手續(xù)才可以做到，而犯罪嫌疑人也不例外。因此，在調(diào)查資金去向時(shí)，可以從犯罪嫌疑人的賬戶入手，查詢其賬戶資金進(jìn)出情況，進(jìn)而了解到與犯罪嫌疑人有過資金往來(lái)單位的具體情況。

（二）處理好經(jīng)偵民警與專業(yè)人員的工作內(nèi)容

在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中，經(jīng)偵民警與專業(yè)人員二者缺一不可，因此需要協(xié)調(diào)并處理好二者之間的工作關(guān)系，這樣有助于整合資源、節(jié)省時(shí)間并加快破案速度，提高工作效率。所以，兩者需要根據(jù)工作情況或者定期進(jìn)行工作溝通，使得雙方對(duì)彼此的專業(yè)有一定程度的了解。換句話說，基本的會(huì)計(jì)知識(shí)和查賬方法是經(jīng)偵民警應(yīng)該掌握的，但是專業(yè)人員對(duì)經(jīng)偵知識(shí)也應(yīng)該有一定程度的認(rèn)識(shí)。此外，在互相合作和溝通的過程中，還要預(yù)防一些問題的出現(xiàn)：第一經(jīng)偵民警不可將會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中查賬與資金流向等工作完全交給專業(yè)人員去完成。因?yàn)闀?huì)計(jì)資料勘驗(yàn)主要是由經(jīng)偵民警來(lái)負(fù)責(zé)的，并且應(yīng)該由偵查民警主導(dǎo)而專業(yè)人員輔助來(lái)共同完成這一項(xiàng)工作。因此，對(duì)查賬和資金流向調(diào)查的人員分配以及工作進(jìn)度應(yīng)該由經(jīng)偵民警進(jìn)行把握和分配。第二是要盡可能避免對(duì)專業(yè)人員的工作造成擾亂和影響，以免造成專業(yè)人員的分析產(chǎn)生較大偏差。

（三）經(jīng)偵民警學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)需要掌握的技巧

會(huì)計(jì)知識(shí)于經(jīng)偵民警而言是應(yīng)當(dāng)掌握的一項(xiàng)技能，但是對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)還需要掌握一定的方法。筆者將登門檻效應(yīng)運(yùn)用到會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)中，以此來(lái)有效提高會(huì)計(jì)教學(xué)效果。登門檻效應(yīng)，簡(jiǎn)單來(lái)說就是為了給他人留有一個(gè)美好的印象或是以免造成認(rèn)知上的不協(xié)調(diào)，在接受一個(gè)小要求之后，強(qiáng)迫自己不斷去接受一個(gè)更大、更高的要求。這種方法如果能夠恰當(dāng)運(yùn)用到會(huì)計(jì)培訓(xùn)中，可以極大地提高會(huì)計(jì)教學(xué)效果。在剛開始培訓(xùn)時(shí)，學(xué)員由于對(duì)這一內(nèi)容的陌生往往會(huì)產(chǎn)生恐懼困難的情緒，這是一種非常消極的心態(tài)。如果這個(gè)時(shí)候，教師聽之任之這種情緒的發(fā)展，且一味地提高教學(xué)難度，那么被培訓(xùn)者就會(huì)不知所措并望而卻步，不易取得良好的培訓(xùn)效果。相反，如果教師能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象，通過對(duì)學(xué)員的基礎(chǔ)情況以及平時(shí)表現(xiàn)的了解，進(jìn)而分析出學(xué)員當(dāng)前的會(huì)計(jì)知識(shí)水平，從而制定出符合學(xué)員實(shí)際情況的具體目標(biāo)。換句話說，也就是為了能夠充分調(diào)動(dòng)學(xué)員的積極性，將較高的目標(biāo)分為不同層次的小目標(biāo)，這樣有助于學(xué)員快速的完成每一個(gè)小目標(biāo)，并且達(dá)到事半功倍的效果。可通過以下方式對(duì)經(jīng)偵民警進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)：首先為其制定每一階段的學(xué)習(xí)計(jì)劃和目標(biāo)。不過，教師在為其制定具體目標(biāo)時(shí)，可以讓學(xué)員和其一起制定。這樣讓學(xué)員參與制定每一階段的目標(biāo)和計(jì)劃，有助于激發(fā)學(xué)員的積極性，更加主動(dòng)積極地去完成這些目標(biāo)。而其中，有一點(diǎn)需要注意，學(xué)員的溝通與參與，通過與學(xué)生的不斷溝通激發(fā)學(xué)員的主觀能動(dòng)性。其次，教師在開始階段制定的目標(biāo)難度要偏小，不宜過高、過難。例如，一些較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)基本知識(shí)就可以在剛開始階段進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，而到后期再開始學(xué)習(xí)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能。同時(shí)，教師還要根據(jù)學(xué)員前期目標(biāo)的完成情況，做出相應(yīng)的調(diào)整。在課堂上提問時(shí)，教師可以按照簡(jiǎn)單到復(fù)雜，并且有條理性地層層遞進(jìn)對(duì)問題進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計(jì)，進(jìn)而讓被培訓(xùn)者能夠全面且系統(tǒng)的了解問題，分析問題，最終解決問題。

［1］諶艷青.經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2013（22）.

［2］秦妍.會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)課程建設(shè)研究［J］.中國(guó)管理信息化，2012（12）.

［3］宮路.試論會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)［J］.上海公安高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2004（03）.

（作者單位：陜西警官職業(yè)學(xué)院）

上接（第114頁(yè)）解決和削弱。隨著人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表決策支持上局限性認(rèn)識(shí)的不斷加深，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)效性提升的方法也在不斷增加。

（二）多元化會(huì)計(jì)方法選擇

多元化會(huì)計(jì)方法選擇是提升其結(jié)果反映一致性的解決對(duì)策之一。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制是需要將企業(yè)所處的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境因素進(jìn)行綜合考核。財(cái)務(wù)報(bào)表本身所具備的風(fēng)險(xiǎn)性是可以通過多元化會(huì)計(jì)方法選擇來(lái)進(jìn)行抵消的。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方法選擇上同時(shí)需要秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，保障在一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)的會(huì)計(jì)方法選用保持一致，從而使得未來(lái)的不確定性能夠降到最低。在某些具體的會(huì)計(jì)科目確定上，會(huì)計(jì)人員也需要依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方法及一般原則進(jìn)行確定，避免個(gè)人主觀因素過多的摻雜到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之中。多元化會(huì)計(jì)方法的選擇本質(zhì)上也是要增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性，通過靈活選擇會(huì)計(jì)方法，堅(jiān)持基本原則的形式來(lái)保障其結(jié)果反映上的一致性也獲得了大多數(shù)學(xué)者的認(rèn)可。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)能夠使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息披露更加全面，特別是細(xì)節(jié)信息的披露上，財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定優(yōu)化后可以使得細(xì)節(jié)信息更好的體現(xiàn)出來(lái)。首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表需要進(jìn)行一定程度的擴(kuò)展，部分財(cái)務(wù)管理資源豐富的企業(yè)可以考慮單獨(dú)編制出全面收益表，從而將財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法體現(xiàn)出的科目信息體現(xiàn)出來(lái)。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目排列上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定調(diào)整，結(jié)合目標(biāo)企業(yè)所屬的具體行業(yè)狀況來(lái)講主要科目進(jìn)行排序上的調(diào)整，此外，也可以考慮在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中添加與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的科目。優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在先行法律法規(guī)下進(jìn)行，保障財(cái)務(wù)報(bào)表本身的科學(xué)性和規(guī)范性是提升其細(xì)節(jié)信息披露程度的基礎(chǔ)性條件。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表本身雖然具有多重作用，然而其所具備的特定局限也是客觀存在的，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所具備的天然局限性也可以通過一系列辦法進(jìn)行解決，值得注意的是，在這些局限性解決上，相關(guān)企業(yè)需要體現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則和現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，避免對(duì)于局限性的調(diào)整演變?yōu)榉欠ǚ埏椮?cái)務(wù)報(bào)表的行為。

［1］張忠杰.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及解決對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)管理，2015，05：44-48.

［2］楊博冉.淺析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性［J］.經(jīng)濟(jì)，2015，11：23-25.

［3］劉盛瑜.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及解決對(duì)策［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015，04：34-36.

（作者單位：遼寧省凌源市非稅收入管理局）