龐 琪

(天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，天津 300222)

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“營改增”對河南省城市商業(yè)銀行的影響及對策研究

龐 琪

(天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，天津 300222)

隨著近年來整體經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢，去產(chǎn)能、保增長成為企業(yè)面臨的首要問題。通過將重復(fù)征收的營業(yè)稅改征中性稅收的增值稅來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，成為歷史必然。據(jù)營改增實施辦法規(guī)定，2016年5月1日起金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)征收增值稅，至此全面征收增值稅時代到來。本文在此背景下以河南省城市商業(yè)銀行為著眼點，立足于中小銀行的視角上，首先剖析了河南省城市商業(yè)銀行的現(xiàn)狀問題，然后在2015年河南省城市商業(yè)銀行財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)上，分析銀行業(yè)營改增對其稅負(fù)、管理等方面的影響，并提出相應(yīng)解決辦法。

營改增；城市商業(yè)銀行；河南省

2011年10月，國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點，2012年1月1日起率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開。此后四年，全國先后完成交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增。2016年3月，隨著國務(wù)院常務(wù)會議中正式公布了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的增值稅適用稅率及相關(guān)細(xì)則，意味著我國營改增基本完成，營業(yè)稅即將退出中國稅制舞臺。

城市商業(yè)銀行(以下簡稱城商行)作為我國銀行業(yè)的特殊存在形式，目前其數(shù)量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了占主導(dǎo)地位的大型國有銀行和股份制銀行。但由于資本較少，起步較晚，在四大國有商業(yè)銀行和股份制銀行的夾擊下其生存環(huán)境較為艱難，尤其是對于那些經(jīng)濟(jì)較為落后省份的城商行來說，任何政策上的變動對于它們都可能產(chǎn)生更為嚴(yán)重的影響。而目前國內(nèi)有關(guān)銀行業(yè)稅制改革的理論和實證研究大都 集中在大型國有或股份制銀行上，對中小銀行的關(guān)注度極低。本文主要通過對河南省城商行行業(yè)現(xiàn)狀及營改增后稅負(fù)、管理等的變化情況，分析營改增的擴(kuò)圍對這些中小銀行的影響，并提出相應(yīng)應(yīng)對措施。

一、銀行業(yè)營改增概述

(一)銀行業(yè)營改增的必然和意義

近年來，中國經(jīng)濟(jì)在市場機(jī)制不斷完善和發(fā)展的同時，總體經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢，通過營改增來減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性創(chuàng)新，從而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，盤活市場成為歷史必然。幾乎與所有行業(yè)都有業(yè)務(wù)往來的銀行業(yè)更成為營改增的重點及難點。將征收營業(yè)稅的銀行業(yè)改征具有中性特征的增值稅，即能夠打通增值稅抵扣鏈條，減輕全行業(yè)的重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，又有 利于銀行等行業(yè)的專業(yè)化分工，激發(fā)企業(yè)發(fā)展?jié)撃?，使全行業(yè)處于一個優(yōu)勝劣汰的良性循環(huán)，并且能夠提高稅收征管效率，防止稅源流失，使稅收更加陽光化透明化，促進(jìn)民主法治建設(shè)。

(二)銀行業(yè)營改增內(nèi)容

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件顯示，原來按5%稅率征收營業(yè)稅的銀行業(yè)改按6%征收增值稅，計稅方式由對營業(yè)收入全額征收改為差額征收。此次營改增試點辦法銀行業(yè)征稅范圍包括：貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和直接收費業(yè)務(wù)。主要內(nèi)容包括：

1.貸款利息支出不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣，貸款服務(wù)實際上相當(dāng)于全額征收；

2.直接收費業(yè)務(wù)以收取的全部費用為銷售額，其中與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費等支出不得計入進(jìn)項抵扣；

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以轉(zhuǎn)讓收益為銷售額；

4.由于工資費用和折舊攤銷支出無法取得專用發(fā)票，因此不得作為進(jìn)項抵扣；

5.2016年5月1日后取得的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等的進(jìn)項稅額自取得之日起分兩年全額抵扣；

6.原營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)。

二、營改增對河南省城市商業(yè)銀行的影響

(一)河南省城市商業(yè)銀行現(xiàn)狀

河南省現(xiàn)有鄭州銀行、中原銀行、洛陽銀行、平頂山銀行和焦作中旅等五家城商行，其中中原銀行于2014年由省內(nèi)13家規(guī)模較小的城商行新設(shè)合并而成。

截止2014年底，五家城商行共有資產(chǎn)8232.91億，繳納營業(yè)稅15.46億，約占全省銀行業(yè)比重的28%，人民幣存款、貸款總額分別為5234.4億、3258.09億。五家城商行對全省稅收、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面做出了相當(dāng)程度的貢獻(xiàn)。總體來說，河南省城商行存在以下幾方面特征：

1.各銀行間發(fā)展不平衡，盈利能力差異較大

河南省城商行中規(guī)模較大的是中原銀行和鄭州銀行，2015年底資產(chǎn)規(guī)模分別為3061.47和2656.23億，占全省城商行的67%。其中洛陽銀行、鄭州銀行的盈利能力顯著高于其他幾家銀行。

2.業(yè)務(wù)種類單一，以存款利差為主要利潤源

從收入結(jié)構(gòu)看，全省城商行的業(yè)務(wù)形式單一，零售業(yè)和中間業(yè)務(wù)收入占比較小，主要依賴貸款業(yè)務(wù)。城商行的平均凈利息收入占營業(yè)收入的91%，比例遠(yuǎn)高于大型國銀行。

3.成本中難以形成進(jìn)項抵扣項目占比較大

銀行等金融機(jī)構(gòu)主要費用構(gòu)成中工資薪金和折舊攤銷占比很高，如鄭州銀行為49%、洛陽銀行為41%。而這部分支出基本無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣。五家城商行主要以利息收入為利潤來源，但是根據(jù)最新營改增實施辦法規(guī)定，銀行業(yè)存款利息不得抵扣，這將進(jìn)一步加大城商行稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

4.省內(nèi)市場占有份額較小，發(fā)展較為艱難

河南本土的城商行本身起步晚，自身資本不足，再加上河南總體金融市場不發(fā)達(dá)，資金流通率較低等現(xiàn)狀，為河南省城市商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了許多阻礙。河南省內(nèi)，除四大國有商業(yè)銀行外，還有光大、浦發(fā)等外埠銀行。這些大型商業(yè)銀行和股份制銀行，不僅擁有強(qiáng)大資本后盾及先發(fā)優(yōu)勢，在管理、產(chǎn)品、營銷等方面也有更多的經(jīng)驗。種種因素制約著河南省城市商業(yè)銀行的發(fā)展。

(二)對稅負(fù)的影響測算及結(jié)果

本文選取了鄭州銀行和中原銀行2015年的年報數(shù)據(jù)為樣本。選取這兩家銀行數(shù)據(jù)理由有兩點：一是鄭州銀行為河南省唯一上市的本土城商銀行，中原銀行由13家規(guī)模較小的城商行合并而成，這兩家銀行的特殊性決定了其代表性；二是這兩家銀行2015年資產(chǎn)規(guī)模和凈利潤合計約占全省城商行的69%%和74%，可較好地代表河南省城商行的整體發(fā)展?fàn)顩r。

根據(jù)銀行業(yè)“營改增”具體規(guī)定和樣本銀行財務(wù)數(shù)據(jù)，可測算樣本銀行2015流轉(zhuǎn)稅和凈利潤變化情況。測算結(jié)果見表1。具體測算依據(jù)如下：

表1 銀行業(yè)“營改增”稅收變化趨勢(單位：千元)

注(1)：手續(xù)費及傭金支出因無法區(qū)分與貸款服務(wù)直接相關(guān)的部分，此處計算時未做扣除；

注(2)：16年新增不動產(chǎn)數(shù)據(jù)取近兩年新增不動產(chǎn)算數(shù)平均值，稅率為房地產(chǎn)適用稅率11%。

1.增值稅銷項稅額=(貸款服務(wù)利息收入+直接收費金融服務(wù)收入+金融商品轉(zhuǎn)讓收入)/(1+6%)*6%(其中貸款服務(wù)利息收入包括客戶貸款及墊款利息收入、買入返售款項利息收入和金融投資利息收入)

2.增值稅進(jìn)項稅額=(應(yīng)付債券利息支出+手續(xù)費及傭金支出+業(yè)務(wù)支出)/(1+6%)*6%+不動產(chǎn)進(jìn)項稅額(其中業(yè)務(wù)支出為業(yè)務(wù)及管理費用扣除職工費用和折舊攤銷費用后的余額)

3.實際稅率變動百分比=(增值稅及附加-營業(yè)稅金及附加)/營業(yè)收入*100%

4.營改增對凈利潤影響百分比=(增值稅及附加-營業(yè)稅金及附加)/凈利潤*100%

貸款業(yè)務(wù)為銀行利潤的主要來源，尤其對于業(yè)務(wù)形式單一的城市商業(yè)銀行來說其依賴程度更大，但按規(guī)定貸款利息不得抵扣，這實際相當(dāng)于貸款利息收入為全額征稅。同時增值稅為憑票抵扣，而金融服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項稅不多，只包括購進(jìn)的部分服務(wù)以及相比金額較小的各類手續(xù)費支出，其中與貸款直接相關(guān)的支出還不得抵扣。因此在稅率上升1%的情況下，通過綜合測算，營改增后河南省城商行整體稅負(fù)水平呈上升趨勢，其中凈利潤變動幅度大致在1%以內(nèi)。

(三)對管理的影響

1.系統(tǒng)改造、管理方面

銀行業(yè)營改增的難度主要集中在兩點，一是進(jìn)項抵扣難以取得，二是銀行系統(tǒng)流程改造工作量大而復(fù)雜。針對系統(tǒng)流程改造問題，鄭州銀行和中原銀行從2015年底已率先在行內(nèi)展開了相應(yīng)部署安排工作，并與專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了獲取協(xié)助的溝通。由于銀行系統(tǒng)非常多，即使像洛陽銀行這樣規(guī)模很小的銀行系統(tǒng)也有20個以上，而且這些系統(tǒng)都是聯(lián)動的，要想短時間內(nèi)做好流程改造、價稅分離等工作，不僅難度很大，而且成本必將大大增加。

2.客戶定價政策方面

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。營業(yè)稅改征增值稅后，銀行業(yè)提供的商品和服務(wù)的價格均為不含稅的價格。但對于銀行業(yè)來說，其進(jìn)項抵扣很難確定，并且銀行業(yè)的客戶多是個人，個人即使取得增值稅發(fā)票也無法抵扣，若銀行將銷項稅額全部轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，無疑增加了個人客戶的負(fù)擔(dān)。因此，營改增后銀行必須重新考慮客戶定價問題。這要求銀行應(yīng)根據(jù)征稅規(guī)定針對不同客戶納稅人分別對銀行成本的影響，制訂具體有效的實施方案，提高自身的議價定價能力。

三、解決措施

(一)做好發(fā)票管理工作，提高抵扣率

由于銀行業(yè)的增值稅稅率相比之前的營業(yè)稅提高了1%，進(jìn)項難以抵扣，且根據(jù)測算營改增后其稅負(fù)確實略有增加，又因為銀行業(yè)開票數(shù)量龐大，開票次數(shù)頻繁，增值稅要求憑票抵扣，因此為提高抵扣率，降低銀行成本，必須做好發(fā)票管理工作。發(fā)票管理的關(guān)鍵是簡化管理方式。首先可以允許銀行把交易憑證作為發(fā)票使用，不僅方便而且能夠節(jié)省成本。其次，銀行應(yīng)提升專用發(fā)票開具層級，只允許二級及以上分行開具增值稅專用發(fā)票。

(二)加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)力度，爭強(qiáng)企業(yè)改革應(yīng)變力

其他行業(yè)面對營改增可能只需要改一個財稅系統(tǒng)，而銀行業(yè)運營系統(tǒng)眾多并且都是聯(lián)動的，單就在系統(tǒng)和流程的改造方面就需要花費很多的人力和物力。因此，必須培養(yǎng)專業(yè)人才，做好系統(tǒng)改造工作，使銀行迅速適應(yīng)營改增新環(huán)境?？芍饕ㄟ^兩方面來進(jìn)行：一是與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，為本行人員提供定期免費培訓(xùn)；二是加強(qiáng)與國內(nèi)外大型商業(yè)銀行交流，學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀銀行的人才機(jī)制管理。

(三)合理稅務(wù)籌劃，提高銀行經(jīng)濟(jì)效益

合理的稅務(wù)籌劃能夠達(dá)到節(jié)省稅負(fù)的目的，因此針對營改增后城商行稅負(fù)的普遍上升，銀行必須重視開展稅務(wù)籌劃工作進(jìn)項合理避稅。首先可考慮從銷項和進(jìn)項端入手進(jìn)行合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這就要求嚴(yán)格區(qū)分客戶的納稅人身份，即為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。在不能通過協(xié)商降低購入成本或提高銷售收入的前提下，盡量選擇與一般納稅人合作。其次，可進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。兼營不同稅率或減、免稅項目的納稅人，要嚴(yán)格進(jìn)行不同稅率銷售額的分別核算，因為未分別核算的將一律從高適用稅率或不得享受減免優(yōu)惠。最后，可考慮將不能進(jìn)項抵扣的業(yè)務(wù)外包出去。這樣以購進(jìn)服務(wù)的方式取得的增值稅專用發(fā)票就可進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

四、結(jié)束語

營改增的目標(biāo)是實現(xiàn)全行業(yè)的普遍減稅，但由于河南省城商行自身特點，以及推廣時間緊迫的原因使得此次試點辦法未能完全打通銀行業(yè)與其上下游行業(yè)的抵扣鏈條，導(dǎo)致其稅負(fù)在現(xiàn)行營改增擴(kuò)圍階段略有上升。但隨著營改增的不斷深化和改進(jìn)，以及城商行自身在營改增政策驅(qū)動下管理等方面的提升，其未來不僅能享受營改增紅利，而且會朝著越來越好的方向發(fā)展。

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