黃 斌

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“營改增”政策對餐飲業(yè)的影響及對策建議

黃 斌

（阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 阜陽 236031）

營業(yè)稅改征增值稅改革是我國近年來在財政稅收方面推行的重要政策。2016年3月，我國政府明確提出，自2016年5月1日起，原繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等企業(yè)全部改征增值稅。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)中重要產(chǎn)業(yè)，也在此次改革的范疇之內(nèi)。文章通過分析“營改增”對餐飲企業(yè)的影響，提出適當(dāng)建議，以期幫助餐飲企業(yè)降低此次改革而產(chǎn)生的風(fēng)險。

營改增；餐飲業(yè)；影響

一、引言

為避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，并降低企業(yè)稅負(fù)，我國政府近年一直大力推行營業(yè)稅改征增值稅改革(下稱“營改增”)的財稅政策。 2012年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海率先實施營改增試點(diǎn)工作，選取交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做為首批試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)。隨后，由上海市逐步擴(kuò)展至北京、浙江和安徽等十個省市。2013年8月1日，將營改增試點(diǎn)政策擴(kuò)展到其他省市，并陸續(xù)將廣播影視服務(wù)、鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)等納入營改增范疇。2016年3月，國務(wù)院明確提出自2016年5月1日起，全面推開營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等企業(yè)納入改革范圍，不再繳納營業(yè)稅，調(diào)整為繳納增值稅。這意味著，至今已試點(diǎn)近五年的營改增改革，將在今年全面收官，營業(yè)稅將被增值稅徹底取代。

餐飲業(yè)作為涉及大眾消費(fèi)的普遍服務(wù)產(chǎn)業(yè)，此后也將不再繳納營業(yè)稅，改征增值稅。因此，深刻理解“營改增”政策，分析其對餐飲業(yè)的影響，并針對影響給出相應(yīng)對策，對降低餐飲企業(yè)納稅風(fēng)險和促進(jìn)餐飲企業(yè)健康發(fā)展具有積極作用。

二、“營改增”政策內(nèi)容

2016年3月，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，此次全面推開的政策覆蓋面涉及2012年改革以來余下的所有營業(yè)稅納稅人，并將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍。

（一）征稅范圍和稅率

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等納稅人此前一直繳納營業(yè)稅，由于業(yè)務(wù)活動較復(fù)雜，涉及部門較多等多種原因，所以一直未納入改革范疇，本次改革將以上納稅人均改征增值稅。其中建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率定為11% ，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)稅率則為6%，保持了“營改增”以來原有的四檔稅率，小規(guī)模納稅人依然實行3%的征收率。

（二）納稅人劃分

增值稅納稅人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，以銷售額500 萬元為標(biāo)準(zhǔn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人分為兩類，即年應(yīng)納增值稅銷售額大于500 萬元的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額等于或小于500 萬元的可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。餐飲企業(yè)在原繳納營業(yè)稅的情況下，并沒有這種區(qū)分。

“營改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的餐飲企業(yè)在提供餐飲服務(wù)時，可以向客戶開具專用發(fā)票，在采購環(huán)節(jié)取得增值稅專業(yè)發(fā)票后可以按進(jìn)項稅抵扣。而小規(guī)模納稅人在提供餐飲服務(wù)時只能向客戶開具普通發(fā)票，且不得抵扣進(jìn)項稅。餐飲企業(yè)在原繳納營業(yè)稅的情況下，不存在抵扣制度，只能開具普通發(fā)票。

（三）納稅計算方式

作為一般納稅人的餐飲企業(yè)在繳納增值稅時實施抵扣制，其是一種差額征稅的制度，應(yīng)納增值稅稅額為按銷售額計算的銷項稅額扣除允許抵扣的進(jìn)項稅額。而作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)，由于無法準(zhǔn)確核算進(jìn)項稅額，所以實行簡易征收政策，直接用銷售額乘以3%的征收率。

三、餐飲企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)變化分析

由于增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩類納稅人在計稅時所運(yùn)用的方法有所不同，所以餐飲企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)變化的比較分析表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)稅負(fù)變化分析

餐飲企業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，即應(yīng)稅營業(yè)額乘以5%即為應(yīng)納營業(yè)稅額。推行“營改增”改革后，年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以下的餐飲企業(yè)可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法核算應(yīng)納稅額，按3%的征收率納稅，盡管小規(guī)模納稅人不允許抵扣購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時產(chǎn)生的進(jìn)項稅，但由于推行“營改增”改革后，應(yīng)納稅計算的所用稅率直接下降了2%，必然會引起餐飲企業(yè)的稅負(fù)下降。

假設(shè)某小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)年應(yīng)稅營業(yè)額為300 萬元，實施“營改增”改革影響的稅負(fù)變化情況如下表：

“營改增”前后某增值稅小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)稅負(fù)變化 金額單位：萬元 　　稅率計算過程金額 “營改增”前年營業(yè)額————300 應(yīng)交營業(yè)稅5%300×5%15 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，合計10%15×10%1.5 納稅合計————16.5 “營改增”后年銷售額（不含稅）——300÷1.03291.26 應(yīng)交增值稅3%291.26×3%8.74 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，合計10%8.74×10%0.87 納稅合計————9.61

根據(jù)上述分析可以看出，在實施改革后，該餐飲企業(yè)降低稅負(fù)合計16.5-9.61=6.89萬元，減稅幅度為41.76%。

因此，在實施“營改增”改革后，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)明顯下降，減稅效果明顯，達(dá)到了此次改革減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，有利于促進(jìn)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）作為一般納稅人的餐飲企業(yè)稅負(fù)變化分析

推行“營改增”改革后，年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以上的餐飲企業(yè)須認(rèn)定為一般納稅人。其稅率由原來營業(yè)稅的5%變更為增值稅稅率的6%，購入貨物、接受勞務(wù)時，只要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證其進(jìn)項稅額均可抵扣。改革后，雖然一般納稅人餐飲企業(yè)的稅率增加了1%，但由于其應(yīng)繳增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，因此，進(jìn)項稅的高低決定餐飲企業(yè)實際繳納的增值稅款是否增加。

假設(shè)某一般納稅人餐飲企業(yè)年應(yīng)稅營業(yè)額為600 萬元，實施“營改增”改革影響的稅負(fù)變化情況如下表：

“營改增”前后某增值稅一般納稅人餐飲企業(yè)稅負(fù)變化 金額單位：萬元 　　稅率計算過程金額 “營改增”前年營業(yè)額————600 應(yīng)交營業(yè)稅5%600×5%30 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，合計10%30×10%3 納稅合計————33 “營改增”后年銷售額（不含稅）——600÷1.06566.04 銷項稅額6%566.04×6%33.96 應(yīng)交增值稅——33.96-進(jìn)項稅33.96-進(jìn)項稅 應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，合計10%（33.96-進(jìn)項稅）×10%（33.96-進(jìn)項稅）×10% 納稅合計————（33.96-進(jìn)項稅）×110%

根據(jù)上述分析可以看出，在進(jìn)行改革后，餐飲企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅額由可抵扣進(jìn)項稅額的高低所決定，如果餐飲企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額大于3.96 萬元，在實施改革后稅收負(fù)擔(dān)有所降低；否則稅負(fù)將會上升。由于城建稅及教育費(fèi)附加的計稅依據(jù)為增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，因此，在實施改革后，作為一般納稅人的餐飲企業(yè)應(yīng)繳增值稅的多少，也就決定了城建稅及教育費(fèi)附加的稅負(fù)變化。

（三）“營改增”后餐飲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的稅負(fù)變化分析

我國企業(yè)除了應(yīng)繳納營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅，還必須要繳納企業(yè)所得稅。在實施改革后，餐飲企業(yè)的稅負(fù)變化不僅表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅方面，而且也表現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面。

對餐飲企業(yè)應(yīng)納所得稅的影響主要是由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，并通過損益進(jìn)行核算，影響利潤總額，在計征所得稅時營業(yè)稅允許稅前扣除，從而減少餐飲企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。而在進(jìn)行“營改增”后，增值稅作為價外稅，在價格之外單獨(dú)核算，不影響企業(yè)利潤總額，并且不能在計征所得稅時扣除，所以在此情況下，餐飲企業(yè)應(yīng)繳所得稅可能會有所增加，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)上升。

四、餐飲企業(yè)實施“營改增”的對策建議

（一）積極開展稅收政策的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)員工納稅意識

增值稅在我國稅收收入中占有重要地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征收和管控要求也要高于營業(yè)稅。因此，在推行“營改增”改革后，餐飲企業(yè)首先要增強(qiáng)納稅意識，宣傳推行“營改增”的必要性和改革意義。其次，應(yīng)開展內(nèi)部員工培訓(xùn)。很多財務(wù)人員對稅法并不十分了解，對“營改增”政策更為陌生，提高餐飲企業(yè)財務(wù)人員的稅法知識，特別是增值稅的相關(guān)知識，對“營改增”政策的推行具有重要意義。

（二）健全會計核算，提高業(yè)務(wù)水平

“營改增”不僅是稅種征收的改變，而且會影響企業(yè)的整個會計核算系統(tǒng)發(fā)生改變。此外，增值稅的核算流程比營業(yè)稅更為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也更為嚴(yán)格。所以，應(yīng)摒棄以往流水賬等不規(guī)范的記賬模式，按照國家會計準(zhǔn)則的要求設(shè)置相應(yīng)的職業(yè)崗位，健全會計核算，并建立符合國家會計準(zhǔn)則要求的記賬模式，防范因政策調(diào)整而產(chǎn)生的納稅風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)餐飲企業(yè)增值稅專用發(fā)票管控

餐飲企業(yè)進(jìn)行改革后，要進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管控。在進(jìn)項稅方面，增值稅專用發(fā)票是增值稅抵扣環(huán)節(jié)的重要依據(jù)；在采購環(huán)節(jié)，應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，并核對發(fā)票記載的業(yè)務(wù)信息是否正確、完整，取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)設(shè)專人統(tǒng)一妥善保管，并按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；在銷項稅方面，餐飲企業(yè)應(yīng)推廣使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)，按實際收入為客戶開具發(fā)票，從而準(zhǔn)確核算銷售額和銷項稅。

（四）呼吁進(jìn)一步降低增值稅一般納稅人餐飲企業(yè)的稅率

施行“營改增”改革后，小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)稅率降低，實行增值稅3%的征收率比原來營業(yè)稅5%的稅率減稅40%以上，達(dá)到了減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。但對于一般納稅人餐飲企業(yè)來說，施行“營改增”改革后稅率升高，由原來營業(yè)稅5%稅率改為增值稅6%的稅率，稅率提高了1%，雖然一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，但是餐飲企業(yè)采購的蔬菜、生肉和瓜果等原材料，其供應(yīng)商大都為不具規(guī)模的個人和個體工商戶，這些供應(yīng)商一般無法進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算，不能給餐飲企業(yè)開具專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致餐飲企業(yè)稅負(fù)較高。因此，餐飲企業(yè)應(yīng)積極呼吁政府進(jìn)一步適當(dāng)降低一般納稅人的增值稅稅率，或者適當(dāng)增加餐飲企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅項目，從而降低餐飲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

[1]財政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知［S］.財稅〔2016〕36號,2016.

[2]周銀燕,孫明山.餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點(diǎn)及路徑選擇［J］.會計之友,2015(14).

[3]孫繼湖,穆曉玲.“營改增”對航空公司的影響及應(yīng)對措施［J］.財會通訊,2014(2).

Influence of “the Transformation of Business Tax into Value-added Tax” to Catering Industry and Countermeasures & Proposals

Huang Bin

（Fuyang Institute of Technology Fuyang, Anhui 236031）

The transformation of business tax into is an important policy in the fiscal and taxation implementation in China in recent years. Chinese government clearly put forward in March, 2016 that original business tax on construction industry, real estate, financial services, life services and so on has transformed into value-added tax since May 1st, 2016. Catering industry, as an important industry in life service industry, is within the scope of the reform. In this paper, the writer made appropriate recommendations through the analysis of the reform to catering industry in order to help them reduce the risk from this reform.

the transformation of business tax into value-added tax;catering industry;influence;

F810.42

A

1672-4437（2016）04-0077-04

2016-06-12

安徽省高等學(xué)校省級質(zhì)量工程（2013ZY106）；安徽省高等學(xué)校省級質(zhì)量工程（2015SXZX035）；安徽省高等學(xué)校省級質(zhì)量工程（2014JYXM490）。

黃斌（1984-），男，安徽阜陽人，阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、稅務(wù)師、會計師，碩士。主要研究方向：會計、稅法。