□ 王炳梅 王 萍

會計估計及其變更在合作社中的應(yīng)用

□ 王炳梅 王 萍

自2007年《農(nóng)民專業(yè)合作社法》頒布實(shí)施以來，合作社已進(jìn)入質(zhì)量提升規(guī)范發(fā)展的階段，農(nóng)民合作社作為互助性合作經(jīng)濟(jì)組織，財務(wù)管理成為其規(guī)范發(fā)展的重要一環(huán)。

既然也是一種經(jīng)濟(jì)組織，合作社財務(wù)核算在會計職能、基本假設(shè)、會計要素等方面與企業(yè)的基本一致。為定期、及時提供有用的會計信息，合作社將持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為各個階段，并進(jìn)行合理地會計估計。會計估計變更是在合作社會計基本假設(shè)前提下，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會計應(yīng)用，合作社應(yīng)對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行合理地確認(rèn)、計量和報告。在合作社會計核算中，會計估計是不可避免的。

一、會計估計的概念、作用及特點(diǎn)

1. 概念。會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。

2. 作用。合理地進(jìn)行會計估計不僅有助于為會計信息使用者編制出客觀、公允的財務(wù)報表，有助于管理者了解合作社的真實(shí)情況，繼而做出正確的經(jīng)營決策，也有助于投資者、債權(quán)人及他方了解合作社的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和成員分配情況，為其提供

決策依據(jù)。

3. 特點(diǎn)。

（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在不確定性因素的影響。在會計核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制會計報表這一事項本身，有必要估計未來交易或事項的影響。例如，合作社按備抵法計提壞賬準(zhǔn)備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況，運(yùn)用以往經(jīng)驗，對壞賬準(zhǔn)備金額作出估計。

（2）進(jìn)行會計估計時，以可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。由于經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定性，合作社在會計核算中，不得不進(jìn)行估計。某些會計估計的目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值。

（3）為了保證會計信息的質(zhì)量，必須合理地進(jìn)行會計估計。

二、會計估計變更的概念及其變更原因

1. 概念。會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠，合作社的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2. 通常情況下，合作社發(fā)生會計估計變更的原因：

（1）進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如：合作社某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為15年，以后獲得了國家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?0年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。

（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，需要對會計估計進(jìn)行修正。例如，合作社原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息，使用5年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準(zhǔn)確的證據(jù)，改按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。

三、會計估計變更的會計處理

1. 會計估計變更處理方法

在會計估計變更當(dāng)期及以后期間應(yīng)采用未來適用法處理，合作社采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

合作社在進(jìn)行會計估計變更時，應(yīng)注意：

如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。

如果會計估計變更既影響當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各項確認(rèn)。

會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。

2. 會計估計變更的會計處理

會計估計變更前的金額和變更后的金額之間的差額僅對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

【例1】某茶葉合作社2011年12月1日購入管理用設(shè)備一臺，原價為150萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2016年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元。

該合作社對該項會計估計變更的會計處理如下：

會計估計變更采用未來適用法處理，不調(diào)整以前各期折舊。變更日以后改按新的估計計提折舊。

原先每年折舊額（150-10）÷10=14（萬元），已提折舊4年，共計56（萬元），該固定資產(chǎn)賬面價值為94（萬元），則第5年相關(guān)科目的余額如下：

固定資產(chǎn) 1 500 000

減：累計折舊 140 000

固定資產(chǎn)賬面價值 940 000

按照變更后的使用年限和凈殘值，2016年起每年計提的折舊費(fèi)用為（94-6）÷4=22（萬元）。則2011年改按新的估計計提折舊，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用 220 000

貸：累計折舊 220 000

合作社由于會計估計變更影響當(dāng)期損益，所以應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中加以說明。描述略，此估計變更將減少本年度盈余22-14=8（萬元），假定本茶葉合作社所得稅稅率為20%，則本年度凈盈余減少8×（1-20%）=6.4（萬元）。

（作者單位：山東省五蓮縣街頭鎮(zhèn)財經(jīng)中心、五蓮縣農(nóng)業(yè)局經(jīng)管站）