秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650031)

論基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650031)

眾所周知,全面預(yù)算管理在實(shí)施以來雖然極大的提高了企業(yè)管理水平,但是仍然存在諸如不能有效的與企業(yè)戰(zhàn)略管理銜接等問題。而平衡計(jì)分卡可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為中期目標(biāo)進(jìn)而分解為可以與全面預(yù)算管理的銜接的短期目標(biāo)。將企業(yè)的全面預(yù)算管理結(jié)合平衡計(jì)分卡,可以有效的提高企業(yè)管理水平。本文就相關(guān)問題進(jìn)行初步探討。

全面預(yù)算管理;平衡計(jì)分卡;戰(zhàn)略管理

所謂的全面預(yù)算管理是指以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向,在各部門協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上,通過對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度地分權(quán)、授權(quán)、進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理,通過編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整預(yù)算來建立的一種管理控制體系,以使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能沿著預(yù)算管理的軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。但是,全面預(yù)算管理在其實(shí)際應(yīng)用中仍然有一定的局限性,暴露出了一些問題,而平衡計(jì)分卡本身的目標(biāo)和特點(diǎn)正可以彌補(bǔ)全面預(yù)算管理的不足,因此可以把積分平衡卡多角度、多層面的思想方法與全面預(yù)算管理結(jié)合起來,對(duì)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系加以改進(jìn)。

1 全面預(yù)算管理的局限性

世界上大多數(shù)企業(yè)并沒有將預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來。而對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理問題的調(diào)查研究同樣顯示,預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致是當(dāng)前全面預(yù)算管理遇到的最大問題之一。預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。具體來說,以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理,主要是圍繞企業(yè)的年度內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)而建立的,其過分強(qiáng)調(diào)收入、成本、利潤(rùn)等可量化財(cái)務(wù)因素而忽視了人力資本保值增值,顧客與員工的滿意度、企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保障等價(jià)值促進(jìn)因素,不能全面、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況。同時(shí),以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理并沒有將企業(yè)年度內(nèi)財(cái)務(wù)目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來起來,因此,公司的短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展之間產(chǎn)生了差距,缺少戰(zhàn)略管理的功能。

2 平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡是以公司戰(zhàn)略為中心,把企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo),然后再把目標(biāo)分解成多項(xiàng)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。它貫穿于財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等4個(gè)完整且相互聯(lián)系的方面,是一個(gè)涵蓋4個(gè)維度的有機(jī)系統(tǒng)。體現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo),長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等關(guān)系的平衡。平衡計(jì)分卡可以根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)策略和決策目標(biāo),制定一系列相互聯(lián)系的指標(biāo),統(tǒng)籌各方面的利益,可以有效的將戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理結(jié)合起來。平衡計(jì)分卡不僅僅是一個(gè)戰(zhàn)術(shù)性或經(jīng)營(yíng)性的衡量系統(tǒng),還是一個(gè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

3 以平衡計(jì)分卡為核心的全面預(yù)算管理

平衡計(jì)分卡不是直接實(shí)施戰(zhàn)略管理,而是通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的分解對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行施加影響。平衡計(jì)分卡把戰(zhàn)略分解為具體目標(biāo)并將不同的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來,通過對(duì)具體目標(biāo)的執(zhí)行來間接的實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃。而全面預(yù)算管理的階段目標(biāo)和指標(biāo)有一定的局限性,因此可以考慮將兩套系統(tǒng)相結(jié)合。而且,平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)具有合理性。平衡計(jì)分卡非常強(qiáng)調(diào)平衡性”,表現(xiàn)在設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)既有反映企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的指標(biāo),也有反映企業(yè)短期財(cái)務(wù)成果的指標(biāo);既有內(nèi)部指標(biāo)也有外部指標(biāo);既設(shè)置數(shù)量指標(biāo)也設(shè)置質(zhì)量指標(biāo);既有結(jié)果指標(biāo)也有動(dòng)機(jī)指標(biāo)。這樣就有助于將企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和短期行動(dòng)聯(lián)系起來。實(shí)際上,通過對(duì)平衡計(jì)分卡的過濾分解,就能把企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃逐漸轉(zhuǎn)化為企業(yè)的中長(zhǎng)期目標(biāo),而中長(zhǎng)期目標(biāo)的規(guī)劃和管理又是屬于預(yù)算管理的框架,所以可以利用這一方面使平衡計(jì)分卡和預(yù)算管理有效地銜接,也就彌補(bǔ)了預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性的這一缺陷。從上面的分析可知,基于平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理的共同點(diǎn),可以將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理,從而充分利用平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。平衡計(jì)分卡各項(xiàng)戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)行動(dòng)決定了預(yù)算的主要內(nèi)容,為支持這些經(jīng)營(yíng)行動(dòng),企業(yè)必須對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行合理的配置,編制營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。在分級(jí)平衡計(jì)分卡的框架下,建立分級(jí)預(yù)算控制體系,同時(shí),利用平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng),對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,結(jié)合戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)變化調(diào)整預(yù)算,對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析,找出原因,及時(shí)做出反饋。按平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度,預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系有內(nèi)部考評(píng)和外部考評(píng)指標(biāo)組成,在報(bào)酬的確定上,也以平衡計(jì)分卡的結(jié)果為基礎(chǔ)。

4 對(duì)基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理的評(píng)價(jià)

4.1 優(yōu)勢(shì)

(1)使戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)一致,將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化,加強(qiáng)了內(nèi)部溝通。預(yù)算管理始終以戰(zhàn)略為核心,確保了預(yù)算目標(biāo)從戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化而來,同時(shí)在戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定中加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部間的溝通,有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

(2)均衡了企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期利益,考慮到了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。戰(zhàn)略預(yù)算管理的指標(biāo)既包括長(zhǎng)期指標(biāo)也包括短期指標(biāo),既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo),這樣就使企業(yè)的長(zhǎng)期利益和短期利益得到了均衡。同時(shí)戰(zhàn)略預(yù)算管理不僅僅局限于對(duì)數(shù)據(jù)的定量分析,而是靈活的將企業(yè)各部分的階段目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來,促進(jìn)了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。

(3)有利于實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理,實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全員式參與。隨著環(huán)境的變化,平衡計(jì)分卡實(shí)時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略、目標(biāo)和考核指標(biāo),與此相對(duì)應(yīng),預(yù)算也需要改進(jìn)編織方法以適應(yīng)戰(zhàn)略調(diào)整,體現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算的動(dòng)態(tài)性。同時(shí),全員式參與增進(jìn)了合作與信息共享,提高了企業(yè)效率,也調(diào)動(dòng)了企業(yè)積極性,為預(yù)算管理的實(shí)施打下基礎(chǔ)。

(4)使全面預(yù)算的全面性得到充分體現(xiàn)。平衡計(jì)分卡幫助預(yù)算管理建立起四個(gè)維度且體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo),使預(yù)算管理的視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到外部,關(guān)注的重點(diǎn)從結(jié)果控制擴(kuò)大到過程控制,從而實(shí)現(xiàn)了真正的全面預(yù)算。

4.2 不足

由于基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算管理的復(fù)雜性,在實(shí)施過程中不可避免的存在一些問題,主要有偏重于研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題,而對(duì)一些偶發(fā)事件產(chǎn)生的預(yù)算超支等的控制松弛,此外,在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和預(yù)警分析上也有待于完善。

[1] 甘忠澍淺議基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理管理創(chuàng)新2008

[2] 周密,曾維林基于平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略預(yù)算管理的思考廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)2005

秦琳(1990—),女，漢，山東濟(jì)寧，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級(jí)會(huì)計(jì)碩士。邢瑋(1988—)男，漢，山東棗莊，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級(jí)會(huì)計(jì)碩士。張孟瑩(1990—)，女，漢，河北邯鄲，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2015級(jí)會(huì)計(jì)碩士。

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1672-5832(2016)05-0273-01