秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650031)

論基于平衡記分卡的全面預算管理

秦 琳 邢 瑋 張孟瑩

(云南民族大學管理學院 云南 昆明 650031)

眾所周知,全面預算管理在實施以來雖然極大的提高了企業(yè)管理水平,但是仍然存在諸如不能有效的與企業(yè)戰(zhàn)略管理銜接等問題。而平衡計分卡可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為中期目標進而分解為可以與全面預算管理的銜接的短期目標。將企業(yè)的全面預算管理結(jié)合平衡計分卡,可以有效的提高企業(yè)管理水平。本文就相關(guān)問題進行初步探討。

全面預算管理;平衡計分卡;戰(zhàn)略管理

所謂的全面預算管理是指以目標利潤為導向,在各部門協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)上,通過對業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度地分權(quán)、授權(quán)、進行業(yè)績評價等對整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動實施全面的預算管理,通過編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整預算來建立的一種管理控制體系,以使整個企業(yè)的組織經(jīng)營活動能沿著預算管理的軌道科學合理地進行。但是,全面預算管理在其實際應用中仍然有一定的局限性,暴露出了一些問題,而平衡計分卡本身的目標和特點正可以彌補全面預算管理的不足,因此可以把積分平衡卡多角度、多層面的思想方法與全面預算管理結(jié)合起來,對現(xiàn)有的全面預算管理體系加以改進。

1 全面預算管理的局限性

世界上大多數(shù)企業(yè)并沒有將預算管理與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來。而對國內(nèi)企業(yè)預算管理問題的調(diào)查研究同樣顯示,預算目標與戰(zhàn)略目標不一致是當前全面預算管理遇到的最大問題之一。預算管理與戰(zhàn)略管理之間存在嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。具體來說,以財務(wù)為基礎(chǔ)的全面預算管理,主要是圍繞企業(yè)的年度內(nèi)的財務(wù)指標和財務(wù)目標而建立的,其過分強調(diào)收入、成本、利潤等可量化財務(wù)因素而忽視了人力資本保值增值,顧客與員工的滿意度、企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保障等價值促進因素,不能全面、系統(tǒng)、綜合的反映企業(yè)運營狀況。同時,以財務(wù)為基礎(chǔ)的全面預算管理并沒有將企業(yè)年度內(nèi)財務(wù)目標與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標有機結(jié)合起來起來,因此,公司的短期財務(wù)指標的實現(xiàn)與公司長期戰(zhàn)略發(fā)展之間產(chǎn)生了差距,缺少戰(zhàn)略管理的功能。

2 平衡計分卡概述

平衡計分卡是以公司戰(zhàn)略為中心,把企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標,然后再把目標分解成多項指標的業(yè)績評價系統(tǒng)。它貫穿于財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營、學習和成長等4個完整且相互聯(lián)系的方面,是一個涵蓋4個維度的有機系統(tǒng)。體現(xiàn)了財務(wù)指標與非財務(wù)指標,長期目標與短期目標、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績等關(guān)系的平衡。平衡計分卡可以根據(jù)企業(yè)的長期經(jīng)營策略和決策目標,制定一系列相互聯(lián)系的指標,統(tǒng)籌各方面的利益,可以有效的將戰(zhàn)略管理與全面預算管理結(jié)合起來。平衡計分卡不僅僅是一個戰(zhàn)術(shù)性或經(jīng)營性的衡量系統(tǒng),還是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。

3 以平衡計分卡為核心的全面預算管理

平衡計分卡不是直接實施戰(zhàn)略管理,而是通過對企業(yè)戰(zhàn)略的分解對戰(zhàn)略執(zhí)行施加影響。平衡計分卡把戰(zhàn)略分解為具體目標并將不同的目標有機結(jié)合起來,通過對具體目標的執(zhí)行來間接的實施戰(zhàn)略計劃。而全面預算管理的階段目標和指標有一定的局限性,因此可以考慮將兩套系統(tǒng)相結(jié)合。而且,平衡計分卡的指標體系設(shè)計具有合理性。平衡計分卡非常強調(diào)平衡性”,表現(xiàn)在設(shè)計的評價指標既有反映企業(yè)長期發(fā)展的指標,也有反映企業(yè)短期財務(wù)成果的指標;既有內(nèi)部指標也有外部指標;既設(shè)置數(shù)量指標也設(shè)置質(zhì)量指標;既有結(jié)果指標也有動機指標。這樣就有助于將企業(yè)長期目標和短期行動聯(lián)系起來。實際上,通過對平衡計分卡的過濾分解,就能把企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃逐漸轉(zhuǎn)化為企業(yè)的中長期目標,而中長期目標的規(guī)劃和管理又是屬于預算管理的框架,所以可以利用這一方面使平衡計分卡和預算管理有效地銜接,也就彌補了預算管理缺乏戰(zhàn)略性的這一缺陷。從上面的分析可知,基于平衡計分卡和全面預算管理的共同點,可以將平衡計分卡引入全面預算管理,從而充分利用平衡計分卡的戰(zhàn)略優(yōu)勢。平衡計分卡各項戰(zhàn)略性經(jīng)營行動決定了預算的主要內(nèi)容,為支持這些經(jīng)營行動,企業(yè)必須對人、財、物進行合理的配置,編制營業(yè)預算、資本預算和財務(wù)預算等。在分級平衡計分卡的框架下,建立分級預算控制體系,同時,利用平衡計分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng),對預算的執(zhí)行過程進行實時監(jiān)控,結(jié)合戰(zhàn)略的動態(tài)變化調(diào)整預算,對執(zhí)行結(jié)果進行分析,找出原因,及時做出反饋。按平衡計分卡的四個維度,預算考評指標體系有內(nèi)部考評和外部考評指標組成,在報酬的確定上,也以平衡計分卡的結(jié)果為基礎(chǔ)。

4 對基于平衡計分卡的戰(zhàn)略預算管理的評價

4.1 優(yōu)勢

(1)使戰(zhàn)略目標與預算目標一致,將目標與戰(zhàn)略具體化,加強了內(nèi)部溝通。預算管理始終以戰(zhàn)略為核心,確保了預算目標從戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化而來,同時在戰(zhàn)略和目標的制定中加強了企業(yè)內(nèi)部間的溝通,有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

(2)均衡了企業(yè)短期利益與長期利益,考慮到了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。戰(zhàn)略預算管理的指標既包括長期指標也包括短期指標,既包括財務(wù)指標也包括非財務(wù)指標,這樣就使企業(yè)的長期利益和短期利益得到了均衡。同時戰(zhàn)略預算管理不僅僅局限于對數(shù)據(jù)的定量分析,而是靈活的將企業(yè)各部分的階段目標與戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來,促進了結(jié)果考核和過程控制的結(jié)合。

(3)有利于實施動態(tài)預算管理,實現(xiàn)預算的全員式參與。隨著環(huán)境的變化,平衡計分卡實時調(diào)整戰(zhàn)略、目標和考核指標,與此相對應,預算也需要改進編織方法以適應戰(zhàn)略調(diào)整,體現(xiàn)了戰(zhàn)略預算的動態(tài)性。同時,全員式參與增進了合作與信息共享,提高了企業(yè)效率,也調(diào)動了企業(yè)積極性,為預算管理的實施打下基礎(chǔ)。

(4)使全面預算的全面性得到充分體現(xiàn)。平衡計分卡幫助預算管理建立起四個維度且體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標和評價指標,使預算管理的視角從企業(yè)內(nèi)部擴大到外部,關(guān)注的重點從結(jié)果控制擴大到過程控制,從而實現(xiàn)了真正的全面預算。

4.2 不足

由于基于平衡計分卡的預算管理的復雜性,在實施過程中不可避免的存在一些問題,主要有偏重于研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題,而對一些偶發(fā)事件產(chǎn)生的預算超支等的控制松弛,此外,在競爭對手分析和預警分析上也有待于完善。

[1] 甘忠澍淺議基于平衡計分卡的戰(zhàn)略預算管理管理創(chuàng)新2008

[2] 周密,曾維林基于平衡計分卡戰(zhàn)略預算管理的思考廣東商學院學報2005

秦琳(1990—),女，漢，山東濟寧，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。邢瑋(1988—)男，漢，山東棗莊，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。張孟瑩(1990—)，女，漢，河北邯鄲，云南民族大學管理學院，2015級會計碩士。

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1672-5832(2016)05-0273-01