宋文浩

?【摘要】研究事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)賬務(wù)處理的目的在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度修訂后，伴隨一系列管理機(jī)制的改革，既有的賬務(wù)處理原則和模式相應(yīng)產(chǎn)生了變化，需要發(fā)現(xiàn)修訂前后的不同，以便使這些單位的社保繳費(fèi)賬務(wù)處理更加準(zhǔn)確和科學(xué)。本文通過分析事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)內(nèi)容及其復(fù)雜性闡釋了事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)帳務(wù)常見問題，并從三個(gè)方面分析了事業(yè)單位社保繳費(fèi)賬務(wù)處理的變化。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 ?社會(huì)保障 ?繳費(fèi) ?賬務(wù)處理

事業(yè)單位是一類承擔(dān)著重要的社會(huì)職責(zé)又在支付、營收等方面存在著特殊性的單位，其中多數(shù)為行政單位舉辦，也有部分為其他機(jī)構(gòu)運(yùn)用國有資產(chǎn)舉辦，但均以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益為目標(biāo)，主要包括科、教、文、衛(wèi)等單位。由于事業(yè)單位資金組成的多元性，以及其職責(zé)行使的公益特性，這些單位在社保繳費(fèi)方面存在著一定的特殊性和相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。

一、事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)內(nèi)容及其復(fù)雜性

影響事業(yè)單位社保繳費(fèi)內(nèi)容組成并造成其復(fù)雜性的根源在于事業(yè)單位類型的多樣化。由于資金來源各不相同，加之本身行使職責(zé)的差異，事業(yè)單位被劃分為全供類、差供類和自行收支類三種。全供類的全稱為“財(cái)政全額撥款”事業(yè)單位，顧名思義，這類單位的營收與支付行為全部執(zhí)行國家財(cái)政全面預(yù)算管理機(jī)制。因此，這類事業(yè)單位社保繳費(fèi)同樣歸為財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理。而差供類單位的資金組成中有相對(duì)固定的一部分屬于國家財(cái)政撥款或財(cái)政預(yù)算范疇，但余下的部分則由單位自負(fù)盈虧。因此這類單位社保繳費(fèi)也存在一部分屬于財(cái)政管理，另一部分自行處理的特點(diǎn)。至于自行支付類的單位則又有所不同。由于其經(jīng)費(fèi)來源均為單位自己的營收和支付，故其社保繳費(fèi)同樣遵循單位以收定支原則，與前兩類單位均有不同。

二、事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)帳務(wù)常見問題

正因事業(yè)單位社保繳費(fèi)內(nèi)容多樣又復(fù)雜，因此不少單位在處理賬務(wù)時(shí)存在著各種問題。比如，不同地方、區(qū)域的事業(yè)單位在社保繳納時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、劃定的范圍各不相同，基本處于各自為政的狀態(tài)，甚至相同地區(qū)不同類型事業(yè)單位之間在參保內(nèi)容、繳納金額等方面也差異不小，故其賬務(wù)管理相對(duì)混亂。

除了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，不少事業(yè)單位的社保繳費(fèi)并不與收益、資金等產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，在社保繳納、資金管理方面缺少系統(tǒng)性、規(guī)劃性。許多單位雖然能夠確保社保及時(shí)繳納，但由于管理原則、模式等的相對(duì)片面，在會(huì)計(jì)核算上不盡完善，也就容易造成社保費(fèi)用欠繳的問題。既有的會(huì)計(jì)處理只能反映社保繳納情況，卻不反映欠費(fèi)情況，也就常常造成賬面記錄無法與債權(quán)債務(wù)相匹配的問題，使社保繳費(fèi)的準(zhǔn)確度下降。

三、事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)賬務(wù)的處理

（一）事業(yè)單位需遵循的修訂后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

根據(jù)2014年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，涉及到事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)帳務(wù)方面有兩條基本原則。其一，事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)涉及到員工應(yīng)付薪酬項(xiàng)目的只含有單位需繳付的部分。也就是說，這部分由員工個(gè)體支付的社保金額由單位代為繳付。對(duì)這一類型的社保金額進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)要先經(jīng)過一個(gè)假設(shè)過程，即，假設(shè)事業(yè)單位先將此部分社會(huì)費(fèi)用發(fā)放到員工個(gè)人的帳戶，員工再將這些金額上交單位，由單位代為繳納。處理這類繳費(fèi)帳務(wù)時(shí)會(huì)落實(shí)到往來科目中。其二，事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)涉及到員工應(yīng)付薪酬項(xiàng)目的同時(shí)含有單位需繳付的部分以及單位需代員工個(gè)人繳納的部分。也就是說，這類社保費(fèi)用中的一部分須由單位承擔(dān)，其余部分由員工個(gè)體支付但由單位代為繳付。而單位代員工繳納的社保金額等同于事業(yè)單位支付給員工薪酬中內(nèi)含的社保金額。根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位代員工繳納的社保費(fèi)用最終落實(shí)到的財(cái)會(huì)科目為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

（二）事業(yè)單位社會(huì)保障繳費(fèi)分帳比例

根據(jù)修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位社保繳費(fèi)涉及到養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金等項(xiàng)目，實(shí)行單位支付與員工支付并行，其賬戶在相關(guān)部門以個(gè)人帳戶形式進(jìn)行共同管理，其名稱則被定義為“個(gè)人統(tǒng)籌帳戶”。這個(gè)統(tǒng)籌帳戶下涉及到養(yǎng)老范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的28%，單位支付和員工支付分別占20%和8%。涉及到醫(yī)療范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的10%，單位支付和員工支付分別占8%和2%。涉及到公積金范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的16%，單位支付和員工支付分別占8%。

（三）修訂后的社保繳費(fèi)帳務(wù)處理變化

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度推出前，屬于員工繳納的社保但由單位代扣的金額部分一般會(huì)以往來、支出科目反應(yīng)在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理過程中。而在修訂后，出于對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)提高使用效率的考慮，國家對(duì)預(yù)算法、國庫償付機(jī)制等進(jìn)行了全面改革，將劃撥至事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一為國庫的集中管理。由此使社會(huì)繳費(fèi)在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理過程中改為負(fù)責(zé)、支出科目進(jìn)行反應(yīng)。

在全供類的單位中，對(duì)于只存在代扣類社保繳費(fèi)項(xiàng)目的事業(yè)單位來說，會(huì)計(jì)處理采用的是“事業(yè)支出”下的“財(cái)政補(bǔ)助收入”，不通過員工“應(yīng)付薪酬”科目反應(yīng)，也就不體現(xiàn)在代扣類的社保繳費(fèi)支付帳中。而對(duì)那些存在兩部分薪酬支付的單位中，社保繳費(fèi)帳務(wù)處理就分為員工代扣金額和實(shí)際發(fā)放薪酬兩部分。至于另兩類事業(yè)單位差供和自行收支單位而言，其中一些單位會(huì)將屬于單位與員工繳費(fèi)的都體現(xiàn)在“應(yīng)付薪酬”科目;另一些則會(huì)將代扣的金額體現(xiàn)在往來科目中。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位是我國社會(huì)生產(chǎn)生活中一類與企業(yè)有所不同的單位類型，出于歷史與實(shí)際原因，這些單位在社保繳費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則與模式上比較特殊。加之2014年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并改革了預(yù)算法和國庫管理機(jī)制后，事業(yè)單位的社保繳費(fèi)帳務(wù)處理開始遵循新的原則與手段。為了確保修訂后的事業(yè)單位社保繳費(fèi)帳務(wù)處理的準(zhǔn)確性，各單位需透徹理解新準(zhǔn)則制度的原則、內(nèi)涵，并結(jié)合單位實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)膸?wù)處理模式，在確保社保繳費(fèi)足額、及時(shí)的前提下不斷提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效率。

參考文獻(xiàn)

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