薛志偉

? 【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國(guó)已成為世界上電子商務(wù)發(fā)展增速最快、發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮膰?guó)家。與電子商務(wù)的快速擴(kuò)張和發(fā)展相比，我國(guó)在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上卻相對(duì)滯后。為此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，針對(duì)電子商務(wù)征稅所存在問(wèn)題，從政府立法、稅收要素設(shè)計(jì)、稅務(wù)部門(mén)征管、信息技術(shù)手段等方面來(lái)建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)征稅制度。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) ?稅收 ?征管模式 ?統(tǒng)計(jì)分析

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)模式，當(dāng)前發(fā)展迅速但并沒(méi)有完全納入我國(guó)納稅征管范圍，如果電子商務(wù)長(zhǎng)期享受這樣的稅收優(yōu)惠政策，可能會(huì)對(duì)其他行業(yè)造成不公平，并妨礙自身的健康發(fā)展。因此，有必要完善對(duì)電子商務(wù)的征稅制度。

一、關(guān)于電子商務(wù)的基本問(wèn)題

（一）電子商務(wù)的基本概念及分類(lèi)

電子商務(wù)根據(jù)交易商品分類(lèi)可分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)。直接電子商務(wù)指的是線上無(wú)形商品的交易，比如虛擬貨幣、網(wǎng)絡(luò)音頻雜志等數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易。直接電子商務(wù)不會(huì)涉及實(shí)物商品的運(yùn)輸傳遞，只需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可完成全部交易程序。而間接電子商務(wù)則主要是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)這一銷(xiāo)售載體，買(mǎi)賣(mài)雙方就有形商品銷(xiāo)售進(jìn)行交流和購(gòu)買(mǎi)確認(rèn)后，再進(jìn)行線下運(yùn)輸及貨物交付。

電子商務(wù)也可以根據(jù)其交易主體進(jìn)行分類(lèi)，主要可分為以下幾種，如表1所示：

表1 電子商務(wù)的分類(lèi)

（二）電子商務(wù)的發(fā)展前景

根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第36次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2015年6月，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模已達(dá)6.68億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率為48.8%，半年共計(jì)新增網(wǎng)民1894萬(wàn)人，較2014年底提升了0.9個(gè)百分點(diǎn)，如圖1所示。其中，我國(guó)網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)3.73億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物網(wǎng)民使用率為56.0%，較2014年底增加1249萬(wàn)人，增長(zhǎng)率為3.5%。由此可見(jiàn)，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展正在改變?nèi)藗兊纳睿W(wǎng)絡(luò)購(gòu)物已逐漸被大眾接受。

我國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)在近幾年的發(fā)展有目共睹，網(wǎng)絡(luò)交易額逐年增長(zhǎng)，按照商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，2015年全年電子商務(wù)交易額達(dá)20.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)約27%。2015年全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易額為3.88萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)33.3%，其中實(shí)物商品網(wǎng)上零售額為32424億元，同比增長(zhǎng)31.6%，高于同期社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速20.9個(gè)百分點(diǎn)，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10.8%。根據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)20年發(fā)展報(bào)告（摘編）》顯示，電子商務(wù)引領(lǐng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模引領(lǐng)全球，成為世界第一大網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)。

由此看來(lái)，電子商務(wù)發(fā)展的勢(shì)頭不可小覷。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，網(wǎng)上購(gòu)物已逐漸成為主要的消費(fèi)方式之一，已成為商業(yè)領(lǐng)域一種具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ男屡d業(yè)態(tài)。

（三）電子商務(wù)的特點(diǎn)

從事電子商務(wù)的各大網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)利用互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品，吸引消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的同時(shí)促使更多商家的入駐。商家和消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)達(dá)成交易，直接電子商務(wù)的整個(gè)交易過(guò)程都是在網(wǎng)上完成，間接電子商務(wù)還需依靠與物流公司合作，保證商品的運(yùn)輸。根據(jù)電子商務(wù)的含義和交易過(guò)程，本文對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行了如下總結(jié)，如表2所示：

表2 電子商務(wù)的特點(diǎn)

二、完善電子商務(wù)征稅的建議

目前從世界上大多數(shù)國(guó)家來(lái)看，主張對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家都從保持稅收中性、降低征稅成本的角度出發(fā)，選擇不開(kāi)征新稅種，在原有征稅制度下對(duì)電子商務(wù)征稅，完善當(dāng)前稅制以適應(yīng)新環(huán)境。我國(guó)也是主張對(duì)電子商務(wù)征稅的，國(guó)務(wù)院辦公廳2005年《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》第八條就該問(wèn)題提出：“研究制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策。有關(guān)部門(mén)應(yīng)本著積極穩(wěn)妥推進(jìn)的原則，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理;加大對(duì)電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開(kāi)發(fā)的支持力度……。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六條規(guī)定：“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”，但是從各地實(shí)施的效果來(lái)來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅雖然有了很大的進(jìn)展，但問(wèn)題依然較多，為此本文從法律、稅收要素、稅收征管、信息技術(shù)、國(guó)際稅收等方面入手，對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題給出以下完善的建議：

（一）要盡快對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行全國(guó)性的立法

要解決電子商務(wù)征稅問(wèn)題就必須要有法律的支持，只有上升到法律層面，才能使行業(yè)真正規(guī)范并健康發(fā)展。法律應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的征稅范圍、納稅期限、懲罰制度等應(yīng)有明確的規(guī)定，也應(yīng)對(duì)征納雙方的權(quán)利與義務(wù)做詳細(xì)說(shuō)明。稅收立法的目的是推進(jìn)征稅政策的有效實(shí)施、規(guī)范征稅過(guò)程、避免產(chǎn)生沖突。另外，加強(qiáng)法律宣傳力度，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供納稅法律咨詢(xún)服務(wù)也很重要。

（二）不必開(kāi)征新稅種

從稅收效率原則的角度考慮，應(yīng)盡量使電子商務(wù)與當(dāng)前稅制相融合，不必開(kāi)證新稅種，以盡量降低征稅成本，避免大范圍的改革當(dāng)前稅制。電子商務(wù)中的納稅范圍、稅種的選擇應(yīng)該盡量與現(xiàn)行稅制一致，使線上線下交易處于公平的稅收環(huán)境之中。目前我國(guó)已全面實(shí)施“營(yíng)改增”，根據(jù)這個(gè)趨勢(shì)，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅是增值稅。在所得稅方面，應(yīng)盡量與對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)的規(guī)定一致。已企業(yè)身份經(jīng)工商稅務(wù)注冊(cè)登記后的電子商務(wù)，其網(wǎng)上交易額應(yīng)與實(shí)體店交易額匯總，以此繳納企業(yè)所得稅;個(gè)人網(wǎng)店未經(jīng)工商稅務(wù)登記，其所得應(yīng)歸入個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅。

（三）改革電子商務(wù)稅收征管模式

1.建立網(wǎng)上電子商務(wù)登記制度。最關(guān)鍵之處是解決納稅人的有效地址、稅收管轄權(quán)的劃分、納稅信息管理等問(wèn)題。應(yīng)該對(duì)從事電子商務(wù)的納稅人規(guī)定，在開(kāi)展業(yè)務(wù)前，必須在工商稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行登記注冊(cè)，網(wǎng)上交易平臺(tái)應(yīng)該積極配合，只有稅收登記后才能在網(wǎng)上交易平臺(tái)進(jìn)行交易。電子商務(wù)稅務(wù)登記的內(nèi)容應(yīng)該包括納稅主體的真實(shí)身份信息、交易中涉及到的網(wǎng)店網(wǎng)址、計(jì)算器服務(wù)器地址、域、收付款項(xiàng)的賬戶等。

2.規(guī)范納稅信息管理。電子商務(wù)缺乏規(guī)范的納稅信息資料，所有交易信息都是電子化的。所以應(yīng)該從信息技術(shù)的角度出發(fā)，找到能夠獲取第一手交易信息的方法，這樣就為規(guī)范征稅提供了保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)要盡可能利用第三方交易平臺(tái)，通過(guò)其對(duì)交易信息的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)信息共享。

3.建立代扣代繳制度。對(duì)于電子商務(wù)征稅應(yīng)該實(shí)行全面完善的代扣代繳制度，最大程度上遵循稅收中性原則，盡量減少因征稅給納稅主體帶來(lái)的負(fù)面影響。第三方交易平臺(tái)作為資金的流動(dòng)中心，既可以交易信息又可以掌控資金流，第三方交易中心可以直接在款項(xiàng)從消費(fèi)者劃入商家時(shí)為商家代扣代繳應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。

（四）建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)征管部門(mén)

1.明確財(cái)政分配。一場(chǎng)交易的完成可能涉及到幾個(gè)不同的地址，商家、消費(fèi)者、交易涉及的服務(wù)器地址、發(fā)貨地都可能不在同一個(gè)地方。稅款該誰(shuí)收也是一個(gè)很關(guān)鍵的問(wèn)題。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有流動(dòng)性、無(wú)址性的特點(diǎn)，所以在解決由稅收管轄權(quán)沖突造成的財(cái)政分配不明的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)跳出時(shí)空的局限性。當(dāng)一場(chǎng)交易橫跨多個(gè)稅收管轄權(quán)時(shí)，如果依舊按照原稅法規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)仍然會(huì)造成稅收不公平或稅收漏洞的現(xiàn)象發(fā)生?？梢越⒁粋€(gè)專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收管理部門(mén)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行統(tǒng)一征稅管理，所繳納的稅款再按照國(guó)稅與地稅之間的一定比例劃分。

2.建立網(wǎng)上稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)。電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)存在，所以應(yīng)該建立一個(gè)網(wǎng)上稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺(tái)，在網(wǎng)絡(luò)上統(tǒng)籌所有電子商務(wù)征稅事宜，專(zhuān)門(mén)用于電子商務(wù)征稅。該服務(wù)平臺(tái)是連接稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的橋梁，不僅與第三方交易平臺(tái)合作完成稅款征收和稅務(wù)稽查，還為商家和消費(fèi)者提供納稅咨詢(xún)服務(wù)，宣傳稅務(wù)知識(shí)，促進(jìn)電子商務(wù)征稅政策的實(shí)施。

3.提高稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平。電子商務(wù)是一個(gè)新的稅收征管領(lǐng)域，與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)緊密相連，這對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平有了更高的要求。因此，提高稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平也是更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)征稅的因素。

（五）充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)

1.為了防止納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易不開(kāi)發(fā)票的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，要建立一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷(xiāo)售、使用、稽核系統(tǒng)，在納稅人申領(lǐng)電子發(fā)票時(shí)，自動(dòng)將電子發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，立即將信息反饋給有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。發(fā)票的內(nèi)容包含具體商品所對(duì)應(yīng)類(lèi)別代碼、該類(lèi)別商品的稅率、商品具體信息等，采取一筆交易綁定一張電子發(fā)票的形式（若消費(fèi)者采取不同網(wǎng)店“合并付款”的方式，則對(duì)應(yīng)綁定與網(wǎng)店數(shù)目相同張數(shù)的電子發(fā)票）。就如同一筆交易對(duì)應(yīng)一份快遞單據(jù)一樣，商品完全可以綁定電子發(fā)票，并且消費(fèi)者同樣可以對(duì)商家的電子憑證服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.實(shí)現(xiàn)部門(mén)信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)要與財(cái)政、金融、外貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理、公安等部門(mén)產(chǎn)生或多或少的聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)要順利完成對(duì)電子商務(wù)交易行為征稅工作，離不開(kāi)這些部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)樹(shù)立信息共享的意識(shí)，在建設(shè)內(nèi)部廣域網(wǎng)的同時(shí)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)積極與上述相關(guān)部門(mén)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)，充分實(shí)現(xiàn)與這些部門(mén)的信息共享，建立多層次的稅收監(jiān)控體系，為稅收管理和稅務(wù)檢查提供必要的信息。

3.借助第三方交易平臺(tái)。第三方支付平臺(tái)之所以重要，首先是因?yàn)樗莆罩W(wǎng)絡(luò)交易的資金流信息。如果規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易的款項(xiàng)收付必須經(jīng)過(guò)第三方交易平臺(tái)，那么第三方交易平臺(tái)就可以掌握所有網(wǎng)絡(luò)交易的資金流動(dòng)情況，也就能夠掌握交易全過(guò)程。當(dāng)然第三方交易平臺(tái)的重要性需要法律的支撐和官方的認(rèn)可，需要有足夠的信譽(yù)和民眾支持率。同時(shí)它還需要還銀行等建立密切合作關(guān)系，在電子商務(wù)的交易過(guò)程中，第三方交易平臺(tái)屬于整個(gè)交易環(huán)節(jié)的樞紐位置，即連接著電子商務(wù)的客戶端，即廣大消費(fèi)者，又連接這銀行、稅務(wù)部門(mén)等機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)該讓第三方支付平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)征稅的實(shí)時(shí)監(jiān)管、獲取交易信息，讓第三方支付平臺(tái)對(duì)納稅人代扣代繳稅款。

4.建立全國(guó)統(tǒng)一的CA認(rèn)證碼系統(tǒng)。CA認(rèn)證碼系統(tǒng)是權(quán)威的身份認(rèn)證方式，鑒于電子商務(wù)納稅主體不好確定的特點(diǎn)，可以給從事電子商務(wù)的每個(gè)納稅主體一個(gè)CA認(rèn)證碼，以此作為區(qū)分納稅人的憑證和保障，從事電子商務(wù)的商家可以通過(guò)自己的CA認(rèn)證碼在網(wǎng)絡(luò)上開(kāi)展貿(mào)易，即使交易過(guò)程雙方不透露真實(shí)身份，也可以通過(guò)每個(gè)納稅主體獨(dú)一無(wú)二的CA認(rèn)證碼來(lái)認(rèn)證其身份，從而對(duì)其征稅，這樣既能準(zhǔn)確確認(rèn)納稅主體又可以保護(hù)其身份信息隱私權(quán)。

5.研發(fā)電子商務(wù)征稅軟件。對(duì)電子商務(wù)征稅要求稅務(wù)部門(mén)能夠高效搜集和利用交易信息。比如第三方交易平臺(tái)要實(shí)時(shí)代扣代繳稅款，需要有可靠的信息技術(shù)支撐，能夠快速計(jì)算出龐大的電子商務(wù)交易的稅收款項(xiàng)。在第三方交易平臺(tái)的基礎(chǔ)上，研發(fā)征稅軟件，實(shí)現(xiàn)征稅的全面電子化，使征稅過(guò)程更加方便快捷，使納稅人的納稅信息能夠快速可靠地進(jìn)入稅務(wù)部門(mén)系統(tǒng)。

（六）國(guó)際稅收的應(yīng)對(duì)策略

電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問(wèn)題不僅僅是一國(guó)的問(wèn)題，它涉及到各國(guó)的利益，要求國(guó)際間必須加強(qiáng)稅收協(xié)作與交流，共同努力構(gòu)建一個(gè)公平、透明、簡(jiǎn)潔、高效的國(guó)際稅收征管和稽查體系，收集和共享納稅人在世界各國(guó)的信息，防止避稅偷稅。

目前，中國(guó)仍處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)都還相對(duì)落后，還將長(zhǎng)期處于凈出口國(guó)地位。因此，在電子商務(wù)領(lǐng)域，中國(guó)必須堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則，堅(jiān)持采取居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的電子商務(wù)稅收征管模式。對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從境外購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國(guó)家的做法，由購(gòu)買(mǎi)方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

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