顧益熙

摘 要：西方發(fā)達(dá)國家早就把專項資金績效審計納入政府審計的重點，并有了各自相對完善、穩(wěn)定的評價體系。與之相比，中國的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)還相對比較欠缺，亟待完善。本文主要介紹專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征及其應(yīng)用現(xiàn)狀，在理論研究和國外的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合“五E”審計理論與中國當(dāng)前績效審計的現(xiàn)狀，構(gòu)建以“五E”為評價內(nèi)容的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：專項資金績效審計；評價標(biāo)準(zhǔn)；“五E”

一、引言

專項資金績效審計是政府審計發(fā)展的必然結(jié)果，目前許多國家將研究重點聚焦于專項資金績效審計。近年來，我國政府部門也開始加強(qiáng)對績效審計的關(guān)注。本文首先簡述專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征；然后分析我國評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀、不足。本文將引入“五E”審計理論，構(gòu)建以“五E”為評價內(nèi)容的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

二、專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵與特征

（一）專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

專項資金績效審計是指在真實性的規(guī)定，合法性的條件下，根據(jù)專項資金的分配，專項資金的使用和管理，全面對其效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價，并提出建議的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。專項資金績效審計的目標(biāo)決定審計的方向，在引導(dǎo)過程中對于財政專項資金績效審計中占據(jù)著極其重要的地位。

（二）專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的特征

合理的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具備以下特征：第一，客觀性。即其本身不受任何主觀意見的影響。第二，相關(guān)性。即能夠反應(yīng)信息使用者的需求。第三，可比性。即審計評價相同或相似的項目，在不同的期間，在績效審計標(biāo)準(zhǔn)的使用上是一致的。第四，代表性。即能夠涵蓋專項資金設(shè)立的宗旨、特征和目標(biāo)等各個方面。第五，可理解性。即應(yīng)明了清晰，能夠被各界認(rèn)同和理解。

三、我國專項資金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析

（一）我國專項資金績效審計現(xiàn)狀概述

中國的政府績效審計起步較晚，始于二十世紀(jì)八十年代。直到20世紀(jì)90年代后期，我國審計界才真正開始績效審計方面的探索和試點，這個過程一直持續(xù)到現(xiàn)在為止，還處于探索和研究階段。

（二）我國專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

當(dāng)前，我國的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)存在諸多不足，具體如下：

第一，我國法制建設(shè)尚不完善，對于專項資金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系還缺少法律體系的保證。例如，我國沒有法律規(guī)定相關(guān)單位和個人不接受調(diào)查將受到何等法律責(zé)任，審計機(jī)關(guān)在調(diào)查取證時通常得不到相關(guān)單位的支持，從而也無法進(jìn)行評價工作。

第二，“三E”標(biāo)準(zhǔn)在專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系中的核心地位不突出。中國的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)仍然是在專項資金的傳統(tǒng)反應(yīng)的真實性和合法性，對經(jīng)濟(jì)的專項資金，評價效率和效果不突出，在績效審計的實際過程往往不被作為審計的重點。

第三，我國專項資金績效審計的評價來源過分單一、不夠靈活。專項資金績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)大多來源于上級政府部門的計劃、指導(dǎo)，對于專項資金的使用是否兼顧效率和結(jié)果、是否符合相關(guān)法律法規(guī)、是否符合社會效益等方面的評價不足。

四、完善我國專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的對策建議

專項資金績效審計評價的標(biāo)準(zhǔn)不能僅考慮量化，而應(yīng)多元考慮。本文將把 “五E”理論引入專項資金績效審計，完善專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系?！拔錏”——即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。 “五E”是專項資金績效審計的基礎(chǔ)五個方面，是擴(kuò)展專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)范圍的不可缺少的內(nèi)容。

第一，經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)性指審查專項資金的使用是否在預(yù)算的范圍內(nèi)或超過本身帶來的效益。經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)下，其目標(biāo)和內(nèi)容是無法簡單的用數(shù)據(jù)來衡量，需要綜合考慮其各項指標(biāo)得出定性的綜合標(biāo)準(zhǔn)。

第二，效率性評價標(biāo)準(zhǔn)。效率性是指專項基金的投資成本考核實現(xiàn)利益最大化，保證以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。對于選擇效率性的評價標(biāo)準(zhǔn)，有如下建議：1、專項資金在投入使用的3年之內(nèi)，該項目的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出應(yīng)高于投入量；2、對于該項專項資金項目，投入資金后應(yīng)比投入資金前的產(chǎn)出高20%左右。

第三，效果性評價標(biāo)準(zhǔn)。效果性是指專項資金是否起到了其應(yīng)有的作用，是否完成了預(yù)期的目標(biāo)。對此有如下建議：1、每個專項資金項目的投入在5年之內(nèi)應(yīng)達(dá)到預(yù)期的效果，并對社會經(jīng)濟(jì)有重大貢獻(xiàn)；2、專項資金的投入應(yīng)對專項資金項目，如社會福利、社會問題等，進(jìn)行改善，改善程度在投入的5年內(nèi)提高25%左右。

第四，公平性評價標(biāo)準(zhǔn)。公平性是指專項資金的使用是否滿足社會公眾的需求和需要，是否符合公平公正的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)社會主義初級階段的特點，我國城鄉(xiāng)差距比較嚴(yán)重，地區(qū)政府在公共資源的管理和困難的過程中面臨著提供公共產(chǎn)品和服務(wù)之間的巨大差距。對此，應(yīng)加大對農(nóng)村建設(shè)的投入。

第五，環(huán)保性評價標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保性是指專項資金的使用中應(yīng)注意環(huán)境保護(hù)。對此，有如下建議：1、專項資金投入的項目不得破壞環(huán)境；2、在設(shè)置專項資金項目時，應(yīng)盡量遠(yuǎn)離原始生態(tài)環(huán)境，以免造成不必要的破壞。

通過以上的分析可以看出，“五E”對完善專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)起到了決定性的作用，可以相對完整的評價出專項資金使用的績效水平。

五、結(jié)束語

專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是在評價專項資金的績效水平的過程中最為基礎(chǔ)和重要的步驟，選擇完善、合理的專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)將有助于信息使用者更好地了解專項資金的績效水平。本文以專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵、特征作為理論基礎(chǔ)，分析了我國專項資金績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，結(jié)合我國實際國情，提出了構(gòu)建以“五E”為評價內(nèi)容的專項資金績效審計標(biāo)準(zhǔn)。

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