樊舒揚(yáng)

摘 要：重要性是審計中一個十分重要的概念，重要性不同于重要性水平，重要性是財務(wù)報表中存在的錯報和漏報，重要性不僅要考慮錯報金額對財務(wù)報表的影響還要考慮錯報的性質(zhì)對財務(wù)報表的影響。而重要性水平則是對這一錯報和漏報的一種具體的量化。重要性的判斷主要依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，而由于這種判斷本身的主觀性就不可避免的產(chǎn)生了一些問題，本文將通過對重要性運(yùn)用中存在的一些問題的研究，提出一些相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：審計重要性；實(shí)際執(zhí)行；運(yùn)用

在以風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計中，重要性的概念貫穿于整個審計過程中。從計劃審計工作時到執(zhí)行審計工作的過程中一直到完成審計工作，重要性的概念一直發(fā)揮著很重要的作用。注冊會計師根據(jù)判斷使用選定的基準(zhǔn)來乘以某一個經(jīng)驗(yàn)百分比來確定財務(wù)報表的重要性，在此過程中要將錯報的金額和性質(zhì)都考慮進(jìn)去。然而基準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)百分比都依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，以至于在實(shí)務(wù)運(yùn)用中產(chǎn)生很多的問題。接下來我們一起來看一下重要性運(yùn)用中存在的一些問題：

一、重要性運(yùn)用中存在的問題

（一）過度依賴公式計算重要性水平

由于重要性水平的確定可以用公式來確定，很多事務(wù)所在實(shí)務(wù)中會過度依賴于公式計算重要性水平，在要求的范圍內(nèi)確定一個基準(zhǔn)和百分比，以此得到用于得出初步的重要性水平，這種確定方法很多情況下忽略了職業(yè)判斷的運(yùn)用。而職業(yè)判斷卻恰恰是最不可缺少的一部分，審計準(zhǔn)則中要求的初步判斷重要性水平的前提是審計人員首先要了解財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求，以確定哪些信息對財務(wù)報表使用者是重要的，以此來確定重要性水平應(yīng)當(dāng)使用的基數(shù)，再根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定合適的百分比，才能得到恰當(dāng)?shù)闹匾运健?/p>

（二）對重要性的理解過于片面

我國審計工作者理解的重要性的運(yùn)用主要是認(rèn)為重要性是用來平衡審計的效率和效果的，因?yàn)橛捎谄髽I(yè)的規(guī)模越來越大我們無法保證也不允許我們?nèi)徲嬅恳还P業(yè)務(wù)，重要性的概念就應(yīng)運(yùn)而生，注冊會計師只需保證在所有重大方面不存在錯報。重要性的確有著平衡審計效率和效果的作用，然而這種對重要性的理解存在一定的片面性，其實(shí)這只是重要性功能的一部分，而更多地我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到審計中的重要性概念其實(shí)是與會計中的重要性概念相同，會計中的重要性概念的運(yùn)用主要是使財務(wù)人員可以編制出公允反映企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表，而審計中利用重要性的概念更多的是來確定這種公允是否是真正的公允，如果說這兩種重要性有什么不同也只是執(zhí)行的人員的不同和執(zhí)行人員要達(dá)到的目的的不同。也正是因?yàn)檫@個原因，注冊會計師才可以基于對重要性概念的運(yùn)用對財務(wù)報表的公允性發(fā)表合理保證的意見。

（三）對重要性的分配不合理

重要性的分配是根據(jù)所審計項目的重要程度分配的，所審計的項目越重要，那么重要性水平應(yīng)該越低，簡單的代入公式計算出來的重要性水平是不適應(yīng)于某些特殊的項目的。但是由于職業(yè)判斷本身是具有很大難度的，加之有些審計人員不具備職業(yè)判斷的能力，所以事務(wù)中對重要性分配不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，這樣審計結(jié)論的可靠性也就大打折扣了，審計的質(zhì)量更無從談起了。

（四）集團(tuán)審計中重要性水平運(yùn)用的不足

集團(tuán)審計中對重要性水平運(yùn)用不足的現(xiàn)象層出不窮，重要組成部分的重要性水平很多情況下并不是集團(tuán)整體層面重要性的簡單分配，而是根據(jù)各個組成部分本身所評估的重大錯報風(fēng)險水平來分別確定的，同時組成部分的重要性水平不得大于集團(tuán)整體層面的重要性水平。審計人員在集團(tuán)審計中對于處于同一控制下的子公司的重要性水平的確定帶有很大的隨意性，而這種隨意性可能會導(dǎo)致最終發(fā)表不正確的審計報告的風(fēng)險增大。

以上只是審計中對重要性運(yùn)用時存在的一些問題，但是實(shí)際中存在的問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，而重要性判斷的不準(zhǔn)確直接影響著注冊會計師出具的審計報告的可信性，也影響著財務(wù)報表預(yù)期使用者的利益，因此，解決這些問題刻不容緩，接下來本文將就以上問題提出一些相應(yīng)的解決對策。

二、解決的對策

（一）在審計過程中不斷修改重要性水平

在審計的計劃階段初步確定的重要性水平存在著各種問題，而審計又是一個不斷變化的過程，重要性的水平也就不能夠一成不變，而是應(yīng)該隨著審計環(huán)境的變化適時調(diào)整，被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及審計過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊和舞弊嫌疑，這些都可能導(dǎo)致注冊會計師去修改審計的重要性水平。如果修改的財務(wù)報表層次的重要性水平低于初步確定的財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時修改相對應(yīng)的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果修改的重要性水平高于初步確定的重要性水平，注冊會計師往往不必調(diào)整后續(xù)的工作。

（二）重視對審計中重要性的職業(yè)判斷

明確了審計中的重要性其實(shí)是和會計中的重要性一致時，注冊會計師同時應(yīng)當(dāng)意識到審計與會計是處于兩個不同的角色來使用重要性的概念的。因此，足夠重視對審計中重要性的職業(yè)判斷就顯得尤為重要，在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性水平時尤其要注意錯報的性質(zhì)以及資產(chǎn)類與負(fù)債類錯報不能相互抵消。在我國的審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則逐漸趨同的情況下，只有使審計人員真正意識到職業(yè)判斷的重要，才能夠使重要性在審計中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）防止對重要性判斷的濫用

會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則并沒有清楚的界定“重要”的含義，對重要性判斷的濫用也就無從考量，而審計人員要做的就是提高自身的能力，加強(qiáng)自身的經(jīng)驗(yàn)技能，更好的運(yùn)用職業(yè)判斷。如果審計人員對重要性分配的不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致的也許就是出具錯誤的審計意見，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，以至于承擔(dān)法律責(zé)任。有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)適時出臺對會計和審計中重要性的使用方面的解釋指南，以此來保證審計人員在運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性時有一定的規(guī)則可以遵循，也能在一定程度上防止對重要性判斷的濫用，同時也是對整個會計審計行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范。

（四）加強(qiáng)對審計風(fēng)險的重視

集團(tuán)審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)時刻保持著風(fēng)險意識。對于重要的組成部分，分別確定合理的重要性水平，要保證重要組成部分的重要性水平低于集團(tuán)重要性，如果重要組成部分的實(shí)際執(zhí)行的重要性不是由集團(tuán)項目合伙人確定的，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)對其進(jìn)行評價，同時要對重要組成部分的未更正錯報進(jìn)行匯總評價，來確定其對集團(tuán)合并財務(wù)報表的影響，從而降低發(fā)表錯誤審計意見的風(fēng)險，為發(fā)表集團(tuán)財務(wù)報表審計報告提供合理保證。

三、小結(jié)

重要性概念在會計和審計工作中都發(fā)揮著極其重要的作用，審計人員在運(yùn)用重要性概念確定財務(wù)報表層次重要性水平和實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時都應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，以此形成會計與審計在運(yùn)用重要性概念時的一致，同時保證審計意見的準(zhǔn)確性，為財務(wù)報表預(yù)期使用者提供一份合理可信的審計報告，也同時促進(jìn)了審計行業(yè)的良性發(fā)展。究竟該如何利用職業(yè)判斷確定合理的重要性水平將是審計領(lǐng)域一個永恒的不斷探索的話題。（作者單位：黑龍江科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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