□文/張醒悅

（鄭州輕工業(yè)學院河南·鄭州）

“營改增”對建筑業(yè)的影響

□文/張醒悅

（鄭州輕工業(yè)學院河南·鄭州）

我國社會經濟已進入飛速發(fā)展階段，目前國家正大力推行稅制改革，建筑業(yè)在國民經濟中具有舉足輕重的地位，其“營改增”的難度可想而知。本文從財務和經營管理角度，分析“營改增”帶給建筑企業(yè)的影響，希望為建筑業(yè)順利實施“營改增”提供可取的建議。

營改增；建筑業(yè)；影響

收錄日期：2016年7月28日

一、建筑業(yè)“營改增”必要性分析

（一）重復征稅，加重企業(yè)稅負。建筑業(yè)的業(yè)務在納稅方面同時涉及到兩大稅種：一方面向其原材料供應企業(yè)購進的砂石、金屬原件等施工所需原材料需要交納增值稅；另一方面根據(jù)建筑業(yè)的計稅標準，銷售不動產等主營業(yè)務要求全額交納營業(yè)稅。這樣一來，增值稅的納稅鏈條就斷裂了，生產資料的增值稅進項稅額無法在下一環(huán)節(jié)抵扣，沉淀到了建筑企業(yè)的工程價款中全額交納營業(yè)稅，這就相當于把本應該轉嫁的稅負變成了建筑行業(yè)的生產成本，這樣的重復征稅越發(fā)加重了企業(yè)的稅收負擔。

（二）社會運行成本增加。增值稅和營業(yè)稅的并征，必然會導致其在納稅范圍上存在重疊。建筑業(yè)的業(yè)務范圍主要涉及到建筑安裝勞務和建筑材料的銷售，這就使得建筑行業(yè)的混合銷售和兼營的現(xiàn)象普遍發(fā)生。盡管稅法明確規(guī)定了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，但是在實際征稅過程中，面對紛繁復雜的業(yè)務，很難明確地區(qū)分和界定，這就大大增加了征稅的成本。

（三）國民經濟快速發(fā)展的需求。1994年的稅收體制的改革，確定了我國增值稅和營業(yè)稅并征的稅收體制。營業(yè)稅的全額計征，實行起來簡單易管理，而且不易被發(fā)現(xiàn)的重復征稅為政府帶來了巨大的財政收入，為地方和中央政府的宏觀經濟政策做出了巨大的財力支持。由此看來，最初設置營業(yè)稅是有道理的，它有利于我國的經濟發(fā)展。但是隨著經濟水平的提升，兩稅并征的缺陷日益凸顯?！盃I改增”作為結構性減稅的重頭戲，對促進經濟結構轉型升級，深化財稅體制改革起到了重要作用。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財務的影響

1、對稅負的影響。實行“營改增”，究其根本是為了消除重復征稅，使企業(yè)的納稅成本得以下降，加強其的發(fā)展?jié)摿?。因此，對“營改增”前后建筑業(yè)的稅收負擔的變化的分析論證是十分必要的。中國建筑業(yè)協(xié)會曾以2011年的業(yè)務數(shù)為樣本抽取了全國建筑業(yè)的66家企業(yè)進行分析，按照制定的“營改增”政策計算，只有12%的企業(yè)的稅收負擔相比之前是降低的，而剩余的88%的企業(yè)稅負相比之前都有不同程度的上升。稅負的均值為5.83%，相比于營業(yè)稅，上升了94.4%。這組數(shù)據(jù)似乎表明“營改增”成效并不如預期。是什么因素導致了稅負的不降反增，需要加以研究。

通過比較交納營業(yè)稅和改交增值稅后建筑業(yè)的稅負變化，找到二者相等的臨界點。做出以下假設：（1）因購買的貨物和服務不同，建筑業(yè)增值稅進項稅額抵扣率分別適用于6%、11%、17%等幾種稅率，為了方便起見，選擇中間值11%作為進項稅額綜合抵扣率；（2）設營業(yè)收入為A（含稅），營業(yè)成本為B（含稅）；（3）營改增前的營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。

則應繳納的增值稅為（A-B）×11%/（1+11%）

原來應繳納的營業(yè)稅為A×3%

令增值稅與營業(yè)稅的數(shù)值相等，即（A-B）×11%/（1+11%）= A×3%

如果用R表示毛利率，則R=（A-B）/A

得出毛利率R的臨界值30.27%，即當毛利率等于30.27%時，“營改增”前后的稅負是相同的；當毛利率超過30.27%時，“營改增”的稅負增加；當毛利率低于30.27%時，“營改增”的稅負減小。所以可以看出，毛利率的變化是造成“營改增”稅負變化的重要因素。

建筑業(yè)涉及到建筑工程、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等領域，為了說明建筑行業(yè)的平均毛利率，表1分別選取了建筑業(yè)有代表性企業(yè)的毛利率加以研究分析。（表1）

表1 建筑企業(yè)毛利率表

通過表1可以清楚地看到，代表企業(yè)近3年的平均毛利率遠遠小于30.27%這個臨界值，從一個側面反映了建筑企業(yè)“營改增”后稅負不降反增并不是由毛利率引起的。我們自然就想到了另一個影響因素，可抵扣的進項稅額。

假設可抵扣的進項稅額是Z，營業(yè)收入還為X（含稅），增值稅率為11%，令之前的營業(yè)稅和如今的增值稅相等，有：

X×11%/（1+11%）-Z=X×3%

整理可得：Z=6.91%X

上式說明當且僅當可抵扣的進項稅額達到營業(yè)收入的6.91%時，“營改增”后稅收負擔才不至于增加，反之則會不降反增。但是，現(xiàn)實并非如此，建筑業(yè)的許多企業(yè)的進項稅額抵扣數(shù)遠遠達不到這個標準。這也許就是建筑行業(yè)稅負沒有降低的關鍵原因。

以上對毛利率和可抵扣進項稅額的分析都建立在增值稅稅率為11%的基礎上，事實上，稅率從原來的3%到11%的大幅度提升也是稅負增加的重要原因。

綜上所述，對建筑業(yè)“營改增”稅負造成影響的關鍵指標可以歸結為毛利率、進項稅額的可抵扣率和增值稅的稅率。

2、對建筑企業(yè)資產的影響。從2009年1月1日開始，增值稅從生產型轉變成消費型，外購固定資產的進項稅額可以抵扣。而建筑業(yè)是資本密集型行業(yè)，實行營業(yè)稅時，由于增值稅抵扣鏈條的斷裂，使得大量的進項稅額無法抵扣，這就使得企業(yè)失去了設備改造和技術更新的動力。實行“營改增”后，原來不能抵扣的進項稅額可以抵扣，激發(fā)了企業(yè)投資設備的積極性，從而增強了其行業(yè)競爭力。

3、對建筑企業(yè)利潤的影響。企業(yè)的利潤受很多因素的綜合影響，而這些影響因素紛繁復雜，所以在做出分析之前，有必要做出一些基本假設：（1）在考慮收入成本時只涉及到企業(yè)的主營業(yè)務收入和成本；（2）考慮企業(yè)的營業(yè)稅金及附加時，只涉及到城建稅和教育費附加，并假定稅率分別為為7%和3%；（3）計算可抵扣增值稅進項稅額時涉及到的稅率為17%；（4）此建筑企業(yè)為一般納稅人。

假設某個建筑企業(yè)“營改增前”的主營業(yè)務收入為a，主營業(yè)務成本為b。主營業(yè)務成本中可以進行進項稅額抵扣的成本占主營業(yè)務成本的比例為x。

利潤=主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－營業(yè)稅金及附加

要研究“營改增”對利潤的影響，實際上就是分析其對收入和成本以及稅金的影響。

“營改增”前：主營業(yè)務收入=a；主營業(yè)務成本=b；營業(yè)稅金及附加=a×3%×（1+7%+3%）；利潤=a-b-a×3%×（1+7%+3%）

“營改增”后：主營業(yè)務收入=a/（1+11%）；主營業(yè)務成本= b-bx×17%/（1+17%）；營業(yè)稅金及附加=［a×11%/（1+11%）-bx× 17%/（1+17%）］×（3%+7%）；利潤=a/（1+11%）-b+bx×17%/（1+ 17%）-［a×11%/（1+11%）-bx×17%/（1+17%）］×（3%+7%）。

如果令“營改增”前后的利潤額相同，則可以得出bx/a= 47.59%，也就是說當可抵扣進項稅額的成本額占主營業(yè)務收入的比例達到47.59%時，利潤額不變。超過這一比例，則利潤增加，反之利潤減少。

（二）對企業(yè)組織架構的影響?！盃I改增”后建筑企業(yè)面對的一個重大問題就是如何最大限度地減稅。這就需要盡可能多的利用可抵扣的進項稅額減少稅負。一個龐大的建筑集團下通常設有許多工程公司，這些工程公司常常由于承接的工程項目的不同而導致利潤額不同，可抵扣的進項稅額也有很大差別。若是這些工程公司之間的核算互不影響，那么集團內部就無法對增值稅做統(tǒng)一的匯繳清算，可能會使增值稅進項稅額得不到最大限度的抵扣，使集團整體稅負增加。除此之外，企業(yè)內部設立的一些服務型公司，如交通運輸公司等，因無法提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)無法抵扣進項稅額，因此這類公司最好作為獨立核算子公司的形式存在，以此達到節(jié)稅的目的。通過以上的分析，建筑企業(yè)應該根據(jù)自身的特點，靈活地設置自己的組織結構來順應“營改增”改革。

三、對建筑業(yè)“營改增”的建議

（一）增強對增值稅專用發(fā)票的獲取和管理。企業(yè)選取供應商時，最好選擇可以提供增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，避免為了尋求優(yōu)惠，降低材料成本而選擇小規(guī)模納稅人或無法提供增值稅稅票的企業(yè)。從國家的角度出發(fā)，國家應該規(guī)范增值稅發(fā)票的簽發(fā)制度和取得渠道。建筑企業(yè)在與委托方簽訂合同時，應在合同中指明工程款的支付時間，并要求委托方將取得的增值稅發(fā)票及時移交企業(yè)，以免影響票據(jù)的認證和抵扣。國家應出臺有關法律來規(guī)范建筑業(yè)的合同制定，保障企業(yè)的利益。因為建筑業(yè)是勞動密集型產業(yè)，導致了大量不可抵扣增值稅的人工成本。企業(yè)應積極加強機械自動化的程度，及時更新添置設備，降低勞動力成本，從而加大增值稅的抵扣力度。

（二）積極學習“營改增”政策，提升財務人員業(yè)務能力?！盃I改增”必然會對企業(yè)的財務方面產生影響，包括會計科目的設置、納稅原理、稅款計算方式等，政策法規(guī)的要求更多，發(fā)票管理、認證抵扣、稅收優(yōu)惠等工作更加復雜。因此，企業(yè)有必要多開展財務人員“營改增”知識培訓。而作為企業(yè)的財務人員，也要加強對“營改增”政策的學習，不斷提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務水平，使自己能夠在“營改增”的大環(huán)境下更好地服務于企業(yè)。

（三）優(yōu)化組織結構。建筑企業(yè)擁有眾多子公司、分公司及項目部，組織結構復雜，管理鏈條長，多層的稅務模式加大了稅務的成本和風險。建筑企業(yè)應根據(jù)自己的特點，對分公司的資質及獨立納稅人資格進行審查，對子公司和分公司進行新的定位，使其組織結構趨于扁平化。從而有利于集團公司對整個集團稅務的統(tǒng)籌規(guī)劃，最大限度地降低其納稅成本。

四、結論

本文基于財務和經營管理兩個方面，分析了“營改增”對建筑業(yè)的影響。研究表明，建筑業(yè)“營改增”還存在著一些問題，如稅收負擔并沒有預期那樣降低等，大量拖欠的工程款導致進項稅額無法抵扣而帶來的現(xiàn)金流的短缺，組織結構不能適應改革而帶來的巨大的稅負成本等，除此之外也帶來了機遇，可以抵扣的進項稅額可以大大促使企業(yè)對其機械設備進行升級換代，提高了工作效率，從而增強了其行業(yè)競爭力。建筑業(yè)“營改增”轉型是一個長久而困難的過程，建筑企業(yè)必須以積極的態(tài)度去應對，同時國家也應出臺相關政策對企業(yè)進行幫助和扶持。

主要參考文獻：

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［5］尹書慧.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策［J］.經濟研究導刊，2015.4.

F810.42

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