姜文景

摘 要：為了治理企業(yè)污染，將市場機(jī)制充分的應(yīng)用于環(huán)境資源配置，在總量控制的前提下，通過排污權(quán)交易，有效降低治理污染的成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展雙贏。隨著排污權(quán)交易在我國的逐漸展開，企業(yè)將面臨如何適當(dāng)?shù)膶ε盼蹤?quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題，希望通過對排污權(quán)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的初步研究，對我國排污權(quán)交易會(huì)計(jì)理論和規(guī)范的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)污染；環(huán)境資源配置；排污權(quán)交易；會(huì)計(jì)處理

一、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問題研究現(xiàn)狀

當(dāng)前我國對于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于不成熟的階段，即便國內(nèi)很多專家學(xué)者正在進(jìn)行研究，但依然缺乏完整的評價(jià)體系。多數(shù)研究仍局限于借鑒和翻譯國外的研究理論，在實(shí)務(wù)操作上沒有任何進(jìn)展，沒有學(xué)習(xí)國外的研究手段并轉(zhuǎn)化為符合我國排污權(quán)交易現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)處理方法。有些學(xué)者認(rèn)為，減排量的獲取與企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)密切相關(guān)，但國家目前沒有強(qiáng)制減排的要求，通過清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目獲得的減排量完全是為了售賣，符合存貨定義，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。而另外一些學(xué)者認(rèn)為，我國排污權(quán)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是階段性的：第一階段是中國目前沒有減排義務(wù)，基于CDM項(xiàng)目的排污權(quán)是為了實(shí)現(xiàn)銷售任務(wù)，所以應(yīng)該將其確認(rèn)為存貨處理；第二階段由于國際公約對中國排污權(quán)產(chǎn)生束縛，在強(qiáng)制減排的形勢下，排污權(quán)交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)處理。盡管我國學(xué)者近年來對排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理做了大量研究，同發(fā)達(dá)國家一樣，也是致力于研究排污權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量，但是從配額的角度考慮的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法，嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)性。現(xiàn)有的從配額角度來研究問題的文章也是模仿西式處理，沒有切實(shí)符合我國的國情需要。排污權(quán)交易作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，我國應(yīng)當(dāng)加快對排污權(quán)交易會(huì)計(jì)體系的研究步伐。

二、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國工業(yè)事業(yè)發(fā)展的步伐加快，給我國帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也加劇了城市化進(jìn)程，給生態(tài)環(huán)境的能源消耗和環(huán)境污染帶來了巨大的壓力，產(chǎn)生了不可避免的環(huán)境危機(jī)，因此，排污權(quán)交易走進(jìn)了人們的視野，受到了國際的廣泛關(guān)注。近年來“可持續(xù)發(fā)展”理念已經(jīng)深受廣大人民認(rèn)可，環(huán)境保護(hù)更是意義重大，作為一種基于市場導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)機(jī)制，排污權(quán)交易旨在將環(huán)境資源轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)資源。中國作為一個(gè)發(fā)展中的大國，承擔(dān)減排義務(wù)的責(zé)任重大，因此應(yīng)該建立完整的排污權(quán)交易體系，根據(jù)中國國情量身定制出適于中國的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法，既要符合國際慣例要求，又要切實(shí)根據(jù)中國國情，不盲目效仿其他國家，通過排污權(quán)交易，實(shí)現(xiàn)利用最低成本最高效的治理企業(yè)污染，只有這樣，中國才能實(shí)現(xiàn)有效減排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理存在的問題及成因

（一）排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理存在的問題

1、排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)不夠明確

有些學(xué)者認(rèn)為排污權(quán)根據(jù)其定義特征應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，不能因?yàn)榕盼蹤?quán)不具實(shí)務(wù)形態(tài)而被錯(cuò)誤認(rèn)為是無形資產(chǎn)；還有一些學(xué)者認(rèn)為排污權(quán)作為產(chǎn)品生產(chǎn)的一種副產(chǎn)品，是影響企業(yè)生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，是生產(chǎn)成本的一個(gè)重要組成部分，因此排污權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)披露不全面

我國企業(yè)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)披露與發(fā)達(dá)國家仍然存在較大的差距，上海和深圳兩市的上市企業(yè)尚未完全實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露，非上市企業(yè)中披露該報(bào)告的更是少之又少。排污權(quán)交易嚴(yán)重缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督，另一方面企業(yè)本身也急需提高社會(huì)責(zé)任意識，對與其相關(guān)的環(huán)境信息的披露也應(yīng)該不斷增強(qiáng)，進(jìn)而使得環(huán)境得到有效保護(hù)。

3、排污權(quán)的計(jì)量前提存在爭議

在取得排污權(quán)時(shí)是否應(yīng)該確認(rèn)為無形資；排污權(quán)是否屬于生產(chǎn)過程中的必須要求；排污權(quán)是否存在攤銷問題；每個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)際產(chǎn)生的排污權(quán)交易是否按照一定比例返還政府當(dāng)局等等都是國內(nèi)目前亟待解決的問題。

（二）排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理問題的成因

1、相關(guān)法律法規(guī)滯后

只有制定關(guān)于總量控制和排污權(quán)交易的國家級法規(guī)，才能在全國推廣實(shí)行排污權(quán)交易政策，或者因地制宜的制定排污權(quán)交易的地方法規(guī)。只有對全國或區(qū)域的排放總量規(guī)定了上限，環(huán)境資源才能得到合理配置，生態(tài)環(huán)境才能得到有效的保護(hù)。

2、企業(yè)對排污權(quán)交易會(huì)計(jì)重視不足

環(huán)境資源的探索過程是極其復(fù)雜及艱巨的，對人力物力都有極高的要求，另外需要大量的環(huán)境質(zhì)量追蹤設(shè)備，這些設(shè)備需要昂貴的資金支持，環(huán)境質(zhì)量也需要長年累月的跟蹤研究，需要幾年甚至幾十年。而國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)對排污權(quán)交易的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致企業(yè)對排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理缺乏科學(xué)性和客觀性。

3、排污權(quán)交易制度不完善

我國的排污權(quán)交易制度正處于摸索階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他的發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家。在我國，排污權(quán)交易還處于試點(diǎn)階段，許多企業(yè)對排污權(quán)交易的認(rèn)識不夠，對排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理問題更是研究不深，并沒有建立真正符合企業(yè)的排污權(quán)交易制度，即便有，大多也只是形同虛設(shè)。

四、排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理問題的解決對策

1、完善企業(yè)對排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及披露問題，在具體的排污權(quán)會(huì)計(jì)體系中，依據(jù)企業(yè)購買排污權(quán)的入賬價(jià)值，按實(shí)際支付價(jià)款入賬。

2、對產(chǎn)排污系數(shù)等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析研究，國家政府機(jī)關(guān)要掌控大局以身作則，為企業(yè)執(zhí)行管理任務(wù)提供標(biāo)桿。

3、建立統(tǒng)一的減排評價(jià)體系，加大對減排設(shè)備和技術(shù)的投資力度，根據(jù)產(chǎn)排污的跟蹤數(shù)據(jù)報(bào)告，評估企業(yè)排污權(quán)會(huì)計(jì)處理方法的可行性。

4、對于國內(nèi)大型企業(yè)，污染口較多，可以建立內(nèi)部小范圍的排污權(quán)交易，通過有效的激勵(lì)制度，達(dá)到企業(yè)總體污染的最小化。

5、對企業(yè)排污量進(jìn)行物流和貨幣追蹤，利用物料平衡法，對企業(yè)產(chǎn)生的廢物流進(jìn)行特別關(guān)注，對產(chǎn)生污物的動(dòng)因進(jìn)行研究分析，找出成本有效控制的重點(diǎn)。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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