張前 劉宇涵

[摘要]面對機遇與挑戰(zhàn)的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要想長久的發(fā)展就必須實施精益化及個性化管理。而戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理可以對企業(yè)全方位進行預(yù)算監(jiān)控，合理的配置經(jīng)濟資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)?；趹?zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系需要根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，編制預(yù)算規(guī)劃，執(zhí)行并監(jiān)控預(yù)算規(guī)劃，最后進行預(yù)算評估。在該體系的運行的過程中，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視，積極帶動員工參與企業(yè)應(yīng)重視企業(yè)文化的發(fā)展，細(xì)化部門并建立完善的制度體系。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略導(dǎo)向：企業(yè)全面預(yù)算，管理體系；構(gòu)建

一、問題的提出

全面預(yù)算管理是以企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評等一系列的活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一種現(xiàn)代管理手段。戰(zhàn)略是企業(yè)表達(dá)愿景與使命的一種方式，是管理層為了實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)而實行的一種具體規(guī)劃，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是以經(jīng)營為主線貫穿始終，且由方向和目標(biāo)、約束和政策、計劃和指標(biāo)這幾大要素組成。面對當(dāng)今充滿挑戰(zhàn)與競爭的市場環(huán)境，企業(yè)只有在戰(zhàn)略導(dǎo)向下實施精益化及個性化管理才能求得生存與可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理正是這種管理理念的體現(xiàn)，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為核心，對企業(yè)全方位進行預(yù)算監(jiān)控，目的是使企業(yè)經(jīng)濟資源得到合理配置，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而運營的一種現(xiàn)代管理方法。它是將企業(yè)戰(zhàn)略融于預(yù)算編制與執(zhí)行之中，以戰(zhàn)略思想指導(dǎo)全面預(yù)算管理實踐，為全面預(yù)算管理指明方向，使得全面預(yù)算成為富有邏輯性的多環(huán)節(jié)體系組合。一般來說全面預(yù)算與戰(zhàn)略之間具有相輔相成的關(guān)系，失去戰(zhàn)略導(dǎo)向引領(lǐng)的全面預(yù)算管理很難體現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，進而影響企業(yè)的核心競爭力段有全面預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略則顯得空洞，難以執(zhí)行。所以應(yīng)將二者加以結(jié)合，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤┤骖A(yù)算管理應(yīng)成為企業(yè)今后努力的方向。本文從這一角度為切入點，對基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建進行了探討。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系的編制流程

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算有別于傳統(tǒng)全面預(yù)算，其明顯特點是突出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算中的統(tǒng)領(lǐng)作用，其編制是已明確出企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)為前提的，在具體實踐中可以按以下流程展開：

（一）根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算的制訂依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的定位描繪出企業(yè)的愿景與使命，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部市場環(huán)境進行科學(xué)的分析，制定出有利于企業(yè)發(fā)展進步的總體戰(zhàn)略。在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)的長期與短期目標(biāo)，從而進一步制定出企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)方方面面體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略思想。

（二）編制預(yù)算規(guī)劃

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算編制，其最明顯的特征是以戰(zhàn)略為出發(fā)點，以資源的合理配置作為戰(zhàn)略實施的保證。如前所述在制訂出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特征和企業(yè)發(fā)展未來的規(guī)劃編制企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃。編算規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略有效實施的關(guān)鍵組成部分，其本質(zhì)是將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)細(xì)分到下面各個部門。并將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成具體可操作的業(yè)績評價指標(biāo)，以便于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算編制可借助于平衡記分卡來實施，根據(jù)企業(yè)的績效結(jié)果來評定預(yù)算結(jié)構(gòu)的合理性，使企業(yè)的戰(zhàn)略理念真正落實于企業(yè)的預(yù)算編制過程中，將企業(yè)較為抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成可操作的指標(biāo)。全面預(yù)算指標(biāo)包括財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，具體涵蓋了財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個方面。財務(wù)方面的指標(biāo)包括利潤率、資產(chǎn)收益率等客戶方面的指標(biāo)包括市場占有率、客戶投訴率：內(nèi)部流程方面包括成本控制率、研發(fā)費用率等.員工的學(xué)習(xí)與成長包括專業(yè)素養(yǎng)、職能培訓(xùn)達(dá)標(biāo)率等。具體指標(biāo)體系如圖1所示。

企業(yè)在實際操作中可根據(jù)這些指標(biāo)來衡量在戰(zhàn)略上取得的成績，通過對指標(biāo)分析、觀察與評價，比較差距，從而實現(xiàn)目標(biāo)、控制與評價的統(tǒng)一?？梢姂?zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系將企業(yè)戰(zhàn)略愿景與指標(biāo)密切結(jié)合，不僅重視財務(wù)方面指標(biāo)，還將顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)進行可操作的量化監(jiān)控。通過預(yù)算規(guī)劃過程使企業(yè)總體目標(biāo)與細(xì)分目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，即確保了全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略的有效結(jié)合，有利于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）預(yù)算的執(zhí)行

企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果能夠反映出企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況。從企業(yè)戰(zhàn)略的視角看全面預(yù)算管理要求全體員工共同參與，要求預(yù)算執(zhí)行中各個部門之間密切的配合與溝通，同時強調(diào)調(diào)動起每個員工的工作激情與創(chuàng)造性。需要注意的是，在整個預(yù)算執(zhí)行的過程中，要真實的記錄預(yù)算執(zhí)行的具體情況并及時向預(yù)算管理機構(gòu)匯報，由預(yù)算管理機構(gòu)編制整理成系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行報告，為下一步監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。

（四）預(yù)算監(jiān)控

為了使預(yù)算成為企業(yè)行為的“硬約束”，需要在整個預(yù)算的執(zhí)行過程中實施跟蹤監(jiān)督，即利用平衡記分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，結(jié)合平衡記分卡中的關(guān)鍵性指標(biāo)，使各項業(yè)務(wù)都與預(yù)算動態(tài)掛鉤，實現(xiàn)真正的全過程實時監(jiān)控與管理；戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，因此要在調(diào)動起全員參與積極性同時要建立起不同崗位、不同人員間的實時監(jiān)督機制，這樣才保障預(yù)算執(zhí)行的有序性。另外，因預(yù)算的監(jiān)控體系存在一定的局限性，因此在監(jiān)控過程中應(yīng)該抓住核心與重點，這樣才能確保在預(yù)算執(zhí)行過程中不偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）預(yù)算評價

企業(yè)的預(yù)算評價是對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行情況進行考核與評價的一種方法。戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算評價必須以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)運營特點確定合適的考核周期，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略意圖加以考評，將預(yù)算規(guī)劃與實際執(zhí)行概況的差異進行分析，第一時間向管理層全面反饋在預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題，可以根據(jù)具體的情況和行業(yè)特點對預(yù)算指標(biāo)進行適度的調(diào)整，做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，以便于下一預(yù)算執(zhí)行過程的順利展開。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算的保障實施因素

（一）人員保障

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理有利于公司的內(nèi)部控制管理，使資源合理配置，更重要的是通過這種全員參與的方式將公司內(nèi)所有員工的著重點都放到企業(yè)的發(fā)展上來，為企業(yè)做出自身的貢獻。因此要求必須做好人員保障。人員保障主要體現(xiàn)為以下兩個方面一是領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視?；趹?zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系包含了企業(yè)在未來發(fā)展戰(zhàn)略過程中所涉及的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，只有領(lǐng)導(dǎo)層在重視參與和推動下，預(yù)算管理才能順利實施。二是所有員工的積極參與。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是要求全員、全過程的共同參與，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層的支持，企業(yè)內(nèi)部所有員工也是預(yù)算工作開展過程中必不可少的一部分，員工需要轉(zhuǎn)變過去傳統(tǒng)預(yù)算管理的理念，逐漸認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展進步的重大意義，才能促使預(yù)算管理的有效實施。公司的管理層可以通過定期開展會議、組織培訓(xùn)等方式宣傳預(yù)算管理的價值所在，增強員工對預(yù)算管理的認(rèn)知。

（二）企業(yè)文化保障

預(yù)算管理作為一種內(nèi)部控制手段，需要注重對企業(yè)文化的栽培，企業(yè)文化能給企業(yè)提供一個良好的環(huán)境基礎(chǔ)，給企業(yè)營造了可持續(xù)發(fā)展的氛圍。企業(yè)文化應(yīng)展現(xiàn)出管理層先進的經(jīng)營理念與全體員工的共同價值方向，可以以發(fā)展戰(zhàn)略作為基點，打造精神文化，推進生產(chǎn)經(jīng)營文化的發(fā)展，結(jié)合人力資源構(gòu)造屬于企業(yè)的人文文化，使企業(yè)文化真正與企業(yè)戰(zhàn)略相融合，并在此基礎(chǔ)上推行預(yù)算管理等新的內(nèi)部控制思想。

（三）組織保障

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理需要設(shè)立專門的組織機構(gòu)來負(fù)責(zé)與預(yù)算相關(guān)的各項工作。如企業(yè)的規(guī)模較小，可建立全面預(yù)算小組，小組成員可以由各部門的負(fù)責(zé)人、股東組成，能夠明確日常工作內(nèi)容與程序，定期反饋在預(yù)算過程中遇到的問題，便于及時改進如企業(yè)的規(guī)模較大，則可設(shè)置常設(shè)機構(gòu)全面預(yù)算管理委員會，對預(yù)算進行實時監(jiān)督，統(tǒng)籌管理，從而便于預(yù)算管理的有效實施。

（四）制度保障

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的管理工作，為全面預(yù)算管理的順利開展需要制度保障工作，制度保障體現(xiàn)為一是內(nèi)部的各項管理制度，包括合理的內(nèi)部晉升制度、考評機制等。合理的內(nèi)部晉升制度有利于鼓勵員工不斷發(fā)揮出自身優(yōu)勢，為預(yù)算管理的實施提供人力資源保障。企業(yè)的預(yù)算考評可以看成是預(yù)算執(zhí)行的終點也可以看成起點，時時監(jiān)控著企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，建立完整的預(yù)算考評機制對預(yù)算執(zhí)行有著重大影響。二是合理有效的激勵機制。良好的激勵機制能夠引導(dǎo)員工的行為規(guī)范，激發(fā)員工工作的熱情，促使他們超額完成既定的工作量。三是預(yù)算管理制度。即在預(yù)算實施之前就應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范各部門的職權(quán)范圍，規(guī)范預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容與流程，必要時需要以文件的方式出臺制度規(guī)范的具體內(nèi)容，從而確保全面預(yù)算管理實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化。