駱清

摘要：國(guó)有企業(yè)改革作為經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著國(guó)家賦予的歷史使命，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)在于以最小的利益獲得最大收益，但是我國(guó)的國(guó)有企業(yè)因?yàn)樘厥獾臍v史原因和現(xiàn)實(shí)原因，在實(shí)際發(fā)展中，并不能按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的本來(lái)規(guī)律自然的成長(zhǎng)。過(guò)多的社會(huì)責(zé)任讓國(guó)有企業(yè)失去了經(jīng)濟(jì)主體的本能，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，所以筆者通過(guò)文章，對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的出現(xiàn)問(wèn)題的加以闡述，并結(jié)合自身的工作實(shí)際，提出幾點(diǎn)思考，其中如何通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高國(guó)有企業(yè)的管理運(yùn)行效率，將是文章討論的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；思考

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出全面深化改革的若干重大問(wèn)題的決定，而國(guó)有企業(yè)改革一直是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，由于特定的歷史原因，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)地位有其特殊性，每個(gè)企業(yè)都為自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人，實(shí)際卻承擔(dān)著國(guó)家賦予的社會(huì)責(zé)任，使得國(guó)有企業(yè)不能按照自身的意愿選擇發(fā)展。企業(yè)的使命在于追求利潤(rùn)最大化，過(guò)多的社會(huì)責(zé)任，使得企業(yè)的管理目標(biāo)受到干擾和牽制，會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)無(wú)法明確，企業(yè)的發(fā)展和壯大受到限制。當(dāng)前情況下，如何通過(guò)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高國(guó)有企業(yè)的管理運(yùn)行效率，將是本文討論的關(guān)鍵。

一、目前國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和不足

（一）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算不規(guī)范、失真

1.歷史原因。一方面，國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，國(guó)家擁有企業(yè)的所有權(quán)，所有權(quán)擁有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，他們希望得到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，以便作出正確的投資決策，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者更注重眼前利益，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，往往與所有者的理念相沖突，提供的會(huì)計(jì)信息不公允，甚至失真。另一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范核算起步較晚，國(guó)家在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方面投入的關(guān)注還不夠，大部分的企業(yè)會(huì)計(jì)還停留在核算階段，還沒(méi)有上升到管理層面，縱觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展有幾十年的歷史，而截止到目前，我國(guó)共頒布了1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，如何實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌，使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)將是我們今后會(huì)計(jì)工作值得深究的問(wèn)題。

2.現(xiàn)實(shí)原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)政策具有可選性，對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員只能在準(zhǔn)則的框架下進(jìn)行處理，準(zhǔn)則的應(yīng)用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，特別是一些新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，短時(shí)間很難用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算規(guī)則與其高度匹配，現(xiàn)實(shí)情況下，只能沿用既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這在一定程度上，造成了會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)實(shí)踐的差異。會(huì)計(jì)核算的目的在于真實(shí)有效的反映會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行公允評(píng)價(jià)，而此種情況下，顯然是難以做到契合的。

（二）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度缺乏完善的評(píng)價(jià)體系，監(jiān)督力度不足

1.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度體系不夠完善。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效執(zhí)行，需要政府、社會(huì)與單位內(nèi)部自身的監(jiān)督，只有三者進(jìn)行緊密的配合，內(nèi)控才能發(fā)揮積極的作用，但在實(shí)際工作中，三方的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)及管理力度不一，很難在實(shí)踐中達(dá)到合三為一的效果。

2.內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和評(píng)價(jià)缺乏完善的體系，制度的規(guī)范只是浮于表面的規(guī)章制度，規(guī)范制度的目的性在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以得到有效的貫徹，制度約束機(jī)制存在監(jiān)控查處難，單位交易活動(dòng)或多或少不合常規(guī)行為屢禁不止，內(nèi)控制度的真正實(shí)行任重而道遠(yuǎn)，而對(duì)這項(xiàng)制度的執(zhí)行效果該由誰(shuí)認(rèn)定，也沒(méi)有明確的規(guī)定，缺乏完善的評(píng)價(jià)體系。從目前情況來(lái)看，我國(guó)對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)大部分還停留在對(duì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)階段，而且大部分在套用西方已有的模式，我國(guó)對(duì)內(nèi)控制度的構(gòu)建還僅僅涉及制度領(lǐng)域，對(duì)于內(nèi)控制度有效性的研究還較少，對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還僅僅存在于，內(nèi)控僅僅是規(guī)章制度，一本書(shū)，一份文件，比起對(duì)于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入，對(duì)于內(nèi)控制度的重視還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，雖然近些年，有些企業(yè)也建立了企業(yè)內(nèi)控制度，但是制定的制度脫離實(shí)際，執(zhí)行的人員本身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，執(zhí)行的力度浮于表面。

（三）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)亟待提高

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接決定企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的程度，是否公允、是否合理、是否有效，特別是對(duì)一些需要估計(jì)、推斷未知事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，由于個(gè)體之間存在的認(rèn)識(shí)差異，很容易造成計(jì)量的結(jié)果與實(shí)際的情況相去甚遠(yuǎn)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范核算工作起步較晚，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人員過(guò)剩，高精尖人員還存在較大缺口，從業(yè)者除了專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)需要進(jìn)一步加強(qiáng)，自身的職業(yè)道德教育也需要改進(jìn)、有些會(huì)計(jì)從業(yè)者道德素養(yǎng)存在缺失，面對(duì)巨大的利益誘惑往往晚節(jié)不保。

二、針對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算不足和問(wèn)題提出的對(duì)策

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核算的規(guī)范性、從源頭堵住失真的可能性

首先，國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)改革。對(duì)于屬于公益性的國(guó)有企業(yè)，進(jìn)一步明確其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)成者賦予其社會(huì)職能，徹底將其納入事業(yè)管理，避免因?yàn)橛愿淖兤浔驹撀男械纳鐣?huì)職能，功力化的目標(biāo)逐漸淡化，讓利于民才是其應(yīng)該具備的國(guó)家職能。

其次，對(duì)于涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈的行業(yè)，進(jìn)一步政企分開(kāi)，改制資產(chǎn)重組提上日程，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，企業(yè)真正成為自負(fù)盈虧、獨(dú)立自主的經(jīng)營(yíng)主體，擯棄短期行為，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，使企業(yè)成為真正的盈利主體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。屬于壟斷性的行業(yè)，進(jìn)一步發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)主體的作用，積極鼓勵(lì)其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中得以立足，在競(jìng)爭(zhēng)中得到尊重，真正的做大做強(qiáng)。

最后，由于歷史與現(xiàn)實(shí)原因，國(guó)外的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)比較健全，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范也日趨完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能完全適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要，國(guó)家要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和完善，社會(huì)的發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則、政策也應(yīng)該跟上步伐。行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行為規(guī)范需要進(jìn)一步明確，我國(guó)現(xiàn)階段執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度還是2006年頒布的，已經(jīng)過(guò)去十年，這十年準(zhǔn)則有修訂有補(bǔ)充，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

總而言之，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要，統(tǒng)一修訂內(nèi)部核算辦法，細(xì)化核算內(nèi)容并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立體系健全的會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度，對(duì)于預(yù)算編制、內(nèi)部控制和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的水平，從原始憑證的取得、填制、審核就應(yīng)當(dāng)引起重視，定期對(duì)固定資產(chǎn)、工作合賬、應(yīng)收及應(yīng)付賬款核查，做到賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表相符，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整。

（二）完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系，加大監(jiān)管力度

首先，建立完善的內(nèi)控制度，制度的目的在于執(zhí)行，制定的制度要能夠執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行需要領(lǐng)導(dǎo)層的支持，加強(qiáng)管理層的思想教育，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行真正的發(fā)揮作用。完善法人治理結(jié)構(gòu)，制衡內(nèi)部權(quán)力，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由企業(yè)的經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，職能越位，監(jiān)督架空、職責(zé)不清的情況還是普遍存在的。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照《公司法》和國(guó)企改革改制的指導(dǎo)精神，明確企業(yè)內(nèi)部的組織框架、職能、職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)等，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)法人治理結(jié)構(gòu)的制度化、規(guī)范化。

其次，不相容的職權(quán)必須分離，賬、錢(qián)、物分開(kāi)管理，科學(xué)設(shè)崗，各司其職，各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作分工合作，不能由一人經(jīng)辦，必須兩人以上辦理，互相監(jiān)督，比如現(xiàn)金與印鑒章不得由一人持有，定期輪崗，防止貪污舞弊行為的發(fā)生。合同的訂立，實(shí)行會(huì)簽制度。資產(chǎn)的管理建立工作臺(tái)賬、從取得、使用到報(bào)廢，嚴(yán)格按照審核流程。應(yīng)收賬款的追收確立時(shí)間表，做到責(zé)任到人，分工明確。材料辦公用品采購(gòu)事前報(bào)備，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽批后方可進(jìn)行采購(gòu)。

最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與檢測(cè)機(jī)制、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理和監(jiān)控，針對(duì)企業(yè)的重大會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)建立相應(yīng)審批、備案、檢查監(jiān)督制度。政府、社會(huì)和自身單位的監(jiān)督要逐步統(tǒng)一，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)該配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員，定期對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)、核查及資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)。部門(mén)與部門(mén)之間加強(qiáng)合作交流與溝通。定期展開(kāi)聯(lián)合行動(dòng)。

（三）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置工作崗位，做到人盡其才，以最低的人力成本獲得最大的收益。現(xiàn)代社會(huì)變化發(fā)展日新月異，會(huì)計(jì)核算的要求不斷提高-對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)需求也在不斷提高，而大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員多集中在集團(tuán)中部，基層單位的會(huì)計(jì)核算力量比較薄弱，不利于展開(kāi)會(huì)計(jì)管理工作，在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，我們可以分類(lèi)化管理、定編定崗，凡進(jìn)必考，選擇那些業(yè)務(wù)素質(zhì)高，道德情操好的會(huì)計(jì)工作者，為組建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于一些新增業(yè)務(wù)、模棱兩可的業(yè)務(wù)處理，可以組織專(zhuān)門(mén)的研討會(huì)，開(kāi)誠(chéng)布公的進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。對(duì)于一些疑難問(wèn)題，可以匯總集團(tuán)，由集團(tuán)統(tǒng)一向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢請(qǐng)教。作為會(huì)計(jì)人員自身來(lái)講，應(yīng)積極參與社會(huì)培訓(xùn)，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)、考評(píng)提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

最后，會(huì)計(jì)人員還需要不斷的增強(qiáng)的法制觀念，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)，認(rèn)真學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會(huì)、全面掌握有關(guān)知識(shí)，廉潔自律，老老實(shí)實(shí)做人，好好做賬，不做假賬。