文/孫　云

淺議高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的問題及對策

文/孫云

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，高等教育事業(yè)的發(fā)展速度進(jìn)一步加快，招生規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，大學(xué)城的興建，使高校基建項(xiàng)目出現(xiàn)了大規(guī)模的擴(kuò)張。基建項(xiàng)目數(shù)量多，投資額大，對高校基建財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。本文聯(lián)系工作實(shí)際，通過分析基建財(cái)務(wù)管理過程中存在的現(xiàn)狀和問題，提出加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的對策和建議，以加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。

基建財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

貴州省屬高校大多數(shù)建設(shè)在貴陽市中心地段，由于城市建設(shè)的快速發(fā)展，這些高校的校園面積呈現(xiàn)不斷縮小的境地。為了推進(jìn)我省高等教育實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，給師生提供優(yōu)良的教學(xué)科研環(huán)境，形成了高校聚集區(qū)。高校聚集區(qū)北區(qū)由貴州大學(xué)和貴州民族大學(xué)組成；南區(qū)位于貴安新區(qū)黨武鎮(zhèn)范圍內(nèi)，分別由貴州師范大學(xué)等9所高校組成，南區(qū)即為我們俗稱的"花溪大學(xué)城"。隨著高校聚集區(qū)的大力發(fā)展和加速建設(shè)，各高校的基建工作近年來發(fā)展速度驚人，同時(shí)基建財(cái)務(wù)管理工作中的問題日益凸顯，如何在加速新校區(qū)建設(shè)過程中搞好基建財(cái)務(wù)工作，關(guān)系到工程能否順利完工，質(zhì)量能否很好保證，效益能否充分發(fā)揮。如何加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理工作，防范基建項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)前各高校財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）基建財(cái)務(wù)概預(yù)算管理不嚴(yán)

基建項(xiàng)目一般情況下專業(yè)性強(qiáng)，投資額大，建設(shè)周期長，同時(shí)許多項(xiàng)目還是很急著上馬的項(xiàng)目，導(dǎo)致前期準(zhǔn)備工作不足，編制預(yù)算時(shí)缺乏綜合性、完整性和全面性。許多設(shè)計(jì)單位為了多收取設(shè)計(jì)費(fèi)，人為增加設(shè)計(jì)概算；很多單位為了項(xiàng)目能獲得批復(fù)，常常在申報(bào)時(shí)壓低概預(yù)算，批復(fù)后又以各種理由追加概預(yù)算；很多施工單位在招投標(biāo)過程中為獲得贊成票，常常以低價(jià)中標(biāo)，在施工過程中又增加各種開支。基建項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)審核不嚴(yán)、審而不調(diào)，造成三超現(xiàn)象嚴(yán)重，即概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算，概預(yù)算失去作用。A大學(xué)的新校區(qū)建設(shè)分為兩期，一期的立項(xiàng)批復(fù)為14億，一期項(xiàng)目主體工程采用EPC模式，即設(shè)計(jì)-采購-施工全由一家公司來負(fù)責(zé)的模式進(jìn)行。由于工程量大，項(xiàng)目多，時(shí)間緊，在施工過程中，三邊工程導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更、工程簽證、新增項(xiàng)目很多，無形中加大了工程施工總價(jià)。

（二）基建財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度不夠

有效的基建財(cái)務(wù)管理是高校順利開展基建工作的首要環(huán)節(jié)和重要手段。許多高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和管理手段薄弱，無法對基建工程的全過程進(jìn)行有效監(jiān)督。在實(shí)際工作中，基建財(cái)務(wù)是屬于財(cái)務(wù)處的一個(gè)科室，設(shè)會計(jì)和出納各一名?；ㄘ?cái)務(wù)人員大部分屬于身兼數(shù)職的、從事業(yè)財(cái)務(wù)抽調(diào)的一般會計(jì)人員，通過學(xué)習(xí)基本建設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度能掌握記賬的一般原理，但是沒有基建專業(yè)的相關(guān)知識，根本無法有效地全程跟蹤和參與基建項(xiàng)目的一系列管理工作，即使參與了，也無法提出建設(shè)性意見，常常參加開會了只看不說，參加驗(yàn)收了只簽字不懂。缺乏基本的基建專業(yè)知識，不了解基建財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，不能完全掌握在建項(xiàng)目的相關(guān)信息，就無法根據(jù)施工進(jìn)度合理準(zhǔn)確地調(diào)度安排資金，對基建工程無法做到全過程跟蹤。，基建財(cái)務(wù)常常是被動的接受付款要求，對前期的工作一概不知?；〞?jì)人員根據(jù)基建處和審計(jì)處的意見付款就行，前期的付款程序是不需要財(cái)務(wù)人員參與的，比如工程施工進(jìn)度等，財(cái)務(wù)只需要關(guān)注資金情況，在相關(guān)資料準(zhǔn)備齊全后即可付款。A高校就出現(xiàn)過臨時(shí)要求在一周內(nèi)支付上億工程款，導(dǎo)致資金調(diào)度困難加大，手忙腳亂。在這種情況下，基建財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上只是一種事后被動的記賬工作，扮演的只是出納角色，會計(jì)的監(jiān)督職能無從談起。

（三）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

由于大學(xué)城的興建，各高校在大學(xué)城均有校區(qū)，高校的收入來源主要是財(cái)政撥款收入，學(xué)費(fèi)收入和科研經(jīng)費(fèi)收入。在興建新校區(qū)時(shí)，財(cái)務(wù)撥款的份額很少，高校修建新校區(qū)的資金來源主要是銀行貸款。A高校新校區(qū)建設(shè)總投資為22億，其資金來源為：財(cái)政撥款3億，銀行貸款10.8億，社會籌資6.8億，學(xué)校自籌1.4億。從該校新校區(qū)資金來源來看，財(cái)政撥款的比例很少，高校在很大程度上需要與銀行合作才能保障資金，保證新校區(qū)建設(shè)的順利開展。高校作為財(cái)政撥款事業(yè)單位，銀行常常把高校作為優(yōu)質(zhì)客戶，銀行從不怕把錢貸給高校，高校自認(rèn)為是國家單位，也不怕貸款多，較少考慮償債風(fēng)險(xiǎn)。高校為了獲得資金，銀行為了獲取利息，加上財(cái)政資金到位的時(shí)間都比較滯后，所以高校的貸款規(guī)模越來越大，高額的利息增加了建設(shè)成本，借新還舊債導(dǎo)致借款雪球越滾越大，貸款資金未能及時(shí)支付時(shí)形成資金沉淀，增加資金成本，這些導(dǎo)致學(xué)校面臨著極大的償還債務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并最終轉(zhuǎn)嫁給政府，增加國家的負(fù)擔(dān)。

（四）基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)

根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，在工程項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。在實(shí)際工作中，看重施工過程、忽視項(xiàng)目管理，看重資產(chǎn)使用、忽視竣工財(cái)務(wù)決算的現(xiàn)象大量存在。許多高校大量達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)仍然按在建工程進(jìn)行核算，導(dǎo)致這些資產(chǎn)未入庫，未計(jì)提折舊，不能真正反映高校固定資產(chǎn)的變動情況，導(dǎo)致信息失真，影響信息使用者的決策。A高校的在建工程中，除新校區(qū)建設(shè)等幾個(gè)項(xiàng)目屬于在建項(xiàng)目外，其余項(xiàng)目已經(jīng)全部交付使用，有的項(xiàng)目掛賬上已經(jīng)20年，仍未編制竣工財(cái)務(wù)決算，即使已辦理竣工財(cái)務(wù)決算并報(bào)上級部門批復(fù)，因決算金額超過批復(fù)的概算，上級部門不予批復(fù)，導(dǎo)致轉(zhuǎn)固工作又無法開展。

（五）基建項(xiàng)目相關(guān)管理部門溝通不暢

基建項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合的系統(tǒng)工程，在項(xiàng)目的立項(xiàng)、融資、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)督檢查、竣工驗(yàn)收及決算的整個(gè)過程中，需要學(xué)?；?、資產(chǎn)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門溝通配合才能保證項(xiàng)目如期保質(zhì)的完成。然而，由于各部門職責(zé)、工作性質(zhì)的不同，對基建項(xiàng)目的管理側(cè)重點(diǎn)也不同。部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致不能及時(shí)提供報(bào)表，不能完整統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不能正確、及時(shí)、完整地反映項(xiàng)目實(shí)施情況，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，影響會計(jì)信息使用者作出決策，甚至讓相關(guān)各方蒙受經(jīng)濟(jì)損失，影響基建項(xiàng)目的順利實(shí)施和相關(guān)工作的如期開展。A高校基建項(xiàng)目的付款的相關(guān)合同、結(jié)（決）算報(bào)告、工程變更支撐材料、工程量清單等是請款人提出付款要求時(shí)才提供，加大了財(cái)務(wù)部門調(diào)度資金的難度，讓財(cái)務(wù)部門處于被動狀態(tài)，降低了工作效率，有時(shí)會影響施工的進(jìn)度和質(zhì)量。

二、解決高?；ㄘ?cái)務(wù)管理存在問題的對策及建議

（一）加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)預(yù)算管理，強(qiáng)化過程控制

基建項(xiàng)目概預(yù)算的編制必須遵守科學(xué)、完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，概預(yù)算的執(zhí)行必須增強(qiáng)約束力、提高執(zhí)行力。在預(yù)算執(zhí)行控制過程中，將項(xiàng)目管理與數(shù)量管理、金額管理和信息化管理等方法結(jié)合起來，對超過概預(yù)算的支出嚴(yán)格控制。編制基建年度預(yù)算時(shí)，對基建工程進(jìn)行項(xiàng)目管理，并對基建項(xiàng)目的各項(xiàng)支出進(jìn)行細(xì)化，從數(shù)量、金額等方面分別進(jìn)行管理控制，并將預(yù)算金額輸入會計(jì)管理軟件，利用計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格控制，實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目的過程控制。一方面可以起到較好的控制作用，另一方面通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，以便于各層次的管理者及時(shí)掌握預(yù)算信息，隨時(shí)檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）完善監(jiān)督管理制度

高校基建工程項(xiàng)目的特點(diǎn)主要有建設(shè)規(guī)模大、投資金額多、建設(shè)工期長，涉及的部門和單位越來越多，經(jīng)手人員越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理工作越來越繁重，只有完善基建項(xiàng)目的監(jiān)督管理制度，才能提高管理的效率，保證管理的質(zhì)量。高?；üこ添?xiàng)目實(shí)施過程中，要明確工程進(jìn)度表報(bào)送程序，工程款審批制度及權(quán)限， 資金支付除提供合同、工程量清單、簽證單外，還應(yīng)提供現(xiàn)場人員、預(yù)決算人員、監(jiān)理人員、有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人簽字的會簽表，嚴(yán)格審批手續(xù)，防止和減少不合理的支出。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，完善工程審計(jì)制度，專項(xiàng)審計(jì)和定期審計(jì)相結(jié)合及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞。此外，高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門也應(yīng)參與到工程項(xiàng)目的監(jiān)控中來，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)時(shí)核對、審查工程的付款情況，認(rèn)真履行核算監(jiān)督職能。

（三）完善償債風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

意識決定行動，行動決定效果。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和效益意識，應(yīng)根據(jù)學(xué)校發(fā)展的總體規(guī)劃來安排基建項(xiàng)目，通過分析資金來源及使用情況來評估實(shí)際償還能力，確定貸款額度、期限和利率，科學(xué)合理地舉借債務(wù)，最大限度地降低基建項(xiàng)目貸款融資成本，確保穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)上降低貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)上根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算、資金支出情況、基建項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度等核定分期用款數(shù)量，確定最優(yōu)長短期貸款結(jié)的最優(yōu)方案，控制貸款利息的支出，加強(qiáng)存量資金的管理，降低沉淀資金成本，增加資金使用的效益。采用專人管理貸款、建立健全貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)審部門的監(jiān)管等措施能有效防范基建項(xiàng)目的償債風(fēng)險(xiǎn)，提高貸款資金的使用效益。

（四）加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理應(yīng)該常態(tài)化，制度化和規(guī)范化。項(xiàng)目時(shí)間跨度長、人員調(diào)離崗位等原因會導(dǎo)致資料不全、手續(xù)缺失等問題，從而影響竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展。高校相關(guān)職能部門應(yīng)在項(xiàng)目竣工后做好項(xiàng)目的驗(yàn)收及交付手續(xù)，完成各項(xiàng)賬務(wù)處理及財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)，做到賬賬、賬證、賬表、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)基建項(xiàng)目的檔案管理，及時(shí)完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制工作，并聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，及時(shí)按國家規(guī)定上報(bào)主管部門，收到批復(fù)后，及時(shí)將資產(chǎn)入庫，進(jìn)行折舊，既便于資產(chǎn)管理，又保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部溝通和部門聯(lián)系

高?；?xiàng)目的各相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)信息傳遞，有效溝通有助于提高工作效率?；?、資產(chǎn)、審計(jì)及資產(chǎn)等相關(guān)職能部門應(yīng)認(rèn)識到溝通的重要性，加強(qiáng)合作意識，相互溝通、相互協(xié)調(diào)，各部門應(yīng)強(qiáng)化基建工程的項(xiàng)目管理，建立和完善檔案資料。基建項(xiàng)目在開工前，合同管理部門應(yīng)向財(cái)務(wù)、審計(jì)、基建等相關(guān)部門提供作為資金支付依據(jù)的合同，基建部門應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供工程進(jìn)度信息，中途如出現(xiàn)方案變更增減工程時(shí)，應(yīng)將相關(guān)支撐材料送到相關(guān)職能部門，會簽表相關(guān)部門也要嚴(yán)格審核支撐材料。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工建設(shè)相關(guān)例會，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，全面認(rèn)識和了解基建管理。財(cái)務(wù)部門要向基建和審計(jì)部門通報(bào)工程款項(xiàng)的支付情況和比例，避免超付或支付手續(xù)不齊。資產(chǎn)管理部門要及時(shí)登記已經(jīng)竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，管理已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算手續(xù)的資產(chǎn)，保證資產(chǎn)信息的真實(shí)性、完整性。

［1］曹異芳.關(guān)于加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些思考［J］.會計(jì)之友，2010（10）中.

［2］郭海燕.關(guān)于高校基建會計(jì)實(shí)務(wù)存在的問題的探討［J］.石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6）.

［3］李林霞.淺談高?；〞?jì)核算［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（5）下.

［4］張燕.高?；?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算探析［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（1）.

（作者單位：貴州民族大學(xué)）