文/李麗麗

淺析高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃——以工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得為核心

文/李麗麗

近些年來我國(guó)對(duì)于高等教育的重視程度越來越高，相應(yīng)的高校教師的收入也在相應(yīng)的提升，高校教師的個(gè)人所得稅便成為了各個(gè)地區(qū)稅務(wù)局的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。高校實(shí)施的是績(jī)效工資制度，對(duì)高?？?jī)效工資的總量及構(gòu)成進(jìn)行確定，幫助高校教師的個(gè)人所得稅的籌劃提供一定的可能性。在相關(guān)政策和法律許可范圍中，在績(jī)效工資總量的控制基礎(chǔ)上制定科學(xué)合理的個(gè)人所得稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)教師提升收入并減少對(duì)應(yīng)的稅負(fù)支出，充分調(diào)動(dòng)廣大教職工的工作積極性。

績(jī)效工資；高校工資；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

教師個(gè)人所得稅的籌劃，主要表示的是報(bào)稅人在法律及政策的許可范圍中，按照稅法的立法宗旨和作用，借助科學(xué)的設(shè)計(jì)方式來制定學(xué)校的各個(gè)經(jīng)費(fèi)制度，為教職工提供多樣化的工資和薪金的報(bào)酬支付形式，降低教師個(gè)人所得稅檔次，實(shí)現(xiàn)教師稅后工資的最大化。

我國(guó)在意識(shí)到人才對(duì)國(guó)家發(fā)展的重要性后，在近幾年對(duì)高校的重視和支持度在不斷的提升，我國(guó)高校教師的工資待遇在近幾年得到了極大的提升，高校教師的個(gè)人的所得稅繳納數(shù)額及方式也逐漸變?yōu)楦鞯貐^(qū)稅務(wù)局監(jiān)督重點(diǎn)。稅務(wù)總局在2009年的5月通知了，要各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)對(duì)教師工資、兼職、收入和來訪學(xué)員個(gè)人所得稅征管工作的加強(qiáng)，從2006年的7月開始，我國(guó)開支習(xí)性事業(yè)單位收入分配制的改革，事業(yè)單位績(jī)效工資轉(zhuǎn)為崗位績(jī)效，構(gòu)建職位職責(zé)、業(yè)績(jī)和能力等更加凸顯的薪酬系統(tǒng)。在高校的人事制度及績(jī)效工資的改革深入中，高校職工收入結(jié)構(gòu)和總量也在變化著。各高校結(jié)合國(guó)家和地方績(jī)效工資改革，對(duì)績(jī)效工資改革制度實(shí)行了進(jìn)一步的推廣，實(shí)行多勞多得，有勞優(yōu)酬績(jī)效工資制，量化及固定化教師收入［1］。如何遵守政策和法律的基礎(chǔ)上，在績(jī)效工資總量的基礎(chǔ)上控制科學(xué)合理的個(gè)人所得稅籌劃方案，協(xié)助教師對(duì)收入進(jìn)行提升，并且減少稅負(fù)，繼而充分調(diào)動(dòng)廣大職工對(duì)工作的熱情和積極性。

一、個(gè)稅法中的個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅中規(guī)定的內(nèi)容，納稅人得到工資、薪金、稿酬和勞務(wù)報(bào)酬要繳納一定的個(gè)人所得稅。對(duì)高校教師而言，在校期間主要是工資及薪金等少量的勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得具體是指在任職或是受雇獲得的獎(jiǎng)金、年終加薪和津貼以及分紅等相關(guān)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指教師個(gè)人獨(dú)立提供的不穩(wěn)定雇傭勞務(wù)獲得的報(bào)酬。

目前的中國(guó)個(gè)人所得稅征收法來自2011年十一屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)實(shí)施修改個(gè)人所得稅的決定，各地自2011年9月1日開始將個(gè)稅起征點(diǎn)提升至3500元，工資，薪金使用3％～45％七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按照月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。應(yīng)納稅所得額代表的是員工月工資收入總額除去個(gè)人所繳納的五險(xiǎn)一金，同時(shí)減去個(gè)稅起征金額也就是3500元被去掉以后的金額。超額累進(jìn)稅率制采用的收入相近兩人由于處于不同稅率檔次出現(xiàn)較大的收入差距［2］。勞動(dòng)報(bào)酬所得，每次收入低于4000元，減去800元；大于4000元，減去20％費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，使得個(gè)人所得稅納稅籌劃為必要和可行的。

二、高校教師個(gè)人所得稅籌劃中的不足

（一）個(gè)人所得稅籌劃的認(rèn)識(shí)缺陷

關(guān)于個(gè)人所得稅，通常人們會(huì)理解為單純的少交稅。目前的多數(shù)教職工都會(huì)不滿意當(dāng)前的個(gè)人所得稅稅額，主要是認(rèn)為其稅額比較高，造成了有關(guān)部門利用少報(bào)收入的方法降低繳稅，不采取正確的納稅籌劃而采取偷稅漏稅的方式來降低稅額。甚至?xí)霈F(xiàn)納稅籌劃是財(cái)務(wù)或人事部門的責(zé)任這一認(rèn)識(shí)。關(guān)于納稅籌劃的主體是單位中能夠決定收入分配總量的，可以對(duì)分配政策、發(fā)放時(shí)間、分配標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行決定的。財(cái)務(wù)部門需要結(jié)合單位的人事部門共同來執(zhí)行稅收的籌劃，使得納稅人理解和支持分配時(shí)間、額度等。

（二）工資福利發(fā)放的稅負(fù)缺陷

學(xué)校教學(xué)工作是比較特殊的工作類型，工資福利發(fā)放是在教學(xué)酬金之外的其他基本工資及績(jī)效工資每月發(fā)放，每學(xué)期發(fā)放一次獎(jiǎng)金，高等學(xué)校教學(xué)酬金和工作量存在不確定性，因此不能夠按月發(fā)放，未納入績(jī)效工資總量的其他收入是有著較大的隨意性的，并且對(duì)酬金進(jìn)行方放的部門并不是統(tǒng)一的，造成了月發(fā)放的金額出現(xiàn)了不均衡，導(dǎo)致納稅籌劃難度的增加，不能對(duì)年終獎(jiǎng)實(shí)現(xiàn)充分的利用，依靠商數(shù)來確定稅率稅收優(yōu)惠［3］。當(dāng)前高校實(shí)施的財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支國(guó)庫(kù)集中制，其最大的特點(diǎn)是單位所使用的每一筆支出都要經(jīng)過財(cái)政授權(quán)和審批，授權(quán)額度需要保持均衡，導(dǎo)致了稅負(fù)籌劃的困難。

表1　工資薪金所得工資區(qū)間同個(gè)人所得稅稅率的對(duì)應(yīng)表

三、績(jī)效工資制度的高校個(gè)人所得稅籌劃策略

（一）制定績(jī)效工資制度的教師收入

有效結(jié)合績(jī)效工資的改革文件，高校教職工收入主要由以下幾個(gè)部分。第一部分是財(cái)政部分統(tǒng)一發(fā)放的工資，主要有：基本工資和績(jī)效工資。第二部分是獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資，主要分為基本津貼和績(jī)效獎(jiǎng)。第三部分是其他津貼和補(bǔ)貼，主要包含了實(shí)踐教學(xué)的酬勞津貼、輔導(dǎo)員津貼、教學(xué)成果獎(jiǎng)、監(jiān)考費(fèi)、科研勞務(wù)費(fèi)和值班補(bǔ)貼等。

只有厘清了收入的構(gòu)成及收入的發(fā)放方式后才可以對(duì)每個(gè)教職工的年收入進(jìn)行測(cè)量和計(jì)算，對(duì)不同的稅負(fù)方案實(shí)行側(cè)段，為納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）事先籌劃

事前籌劃是要在納稅義務(wù)出現(xiàn)前，對(duì)工資等個(gè)人所得支付展開事前規(guī)劃及控制。在每年的年初學(xué)校對(duì)教師的津貼、補(bǔ)貼、工資和獎(jiǎng)金等進(jìn)行發(fā)放；此外還有有關(guān)教職工的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷、支付教師福利等。以上這些都是要經(jīng)過事前的規(guī)劃的，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)放制度的制定，確保其規(guī)范化［4］。學(xué)校的人事部門需要對(duì)相關(guān)的稅收政策十分了解，有效的對(duì)教職工的工資發(fā)放金額及方式作出統(tǒng)籌，對(duì)常規(guī)工資、課酬等相關(guān)因素內(nèi)，對(duì)每個(gè)教職工下個(gè)年度的工資數(shù)量作出精確的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，為納稅籌劃提前做好準(zhǔn)備。

（三）各職能部門共同籌劃

一般納稅籌劃主體是針對(duì)分配和制定收入總量標(biāo)準(zhǔn)部門。高校的人事部主要是對(duì)薪酬福利政策進(jìn)行制定，因此納稅籌劃的主體是人事部。高校屬于執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付形式的單位，每月的資金使用要通過財(cái)政授權(quán)，高校這一單位的性質(zhì)比較特殊，教學(xué)工作量主要是由教學(xué)部門所提供，監(jiān)考費(fèi)用的提供者主要是考務(wù)部門，因此高校教職工的工資福利以及人事和財(cái)務(wù)部門等都有著密切的聯(lián)系，對(duì)此各個(gè)部門要共同籌劃。

四、績(jī)效工資制度基礎(chǔ)上的高校個(gè)人所得稅籌劃方案

（一）職工薪酬福利化

高?；趪?guó)家有關(guān)政策的許可范圍中，可以適當(dāng)對(duì)職工福利項(xiàng)目支持和金額進(jìn)行提升。結(jié)合稅法相關(guān)內(nèi)容，員工的工資福利支出和工薪資金總金額對(duì)比要低14％，并且能夠?qū)崿F(xiàn)稅前扣除。對(duì)此，教職工除績(jī)效工資外的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金要盡量選擇貨幣支出以外的方式，最好要采用教職工的報(bào)銷支付方式，降低稅基。高校主要會(huì)使用報(bào)銷交通、通訊、用餐、網(wǎng)絡(luò)和雜志報(bào)紙費(fèi)，且為教師提供培訓(xùn)費(fèi)，采取上述方式來降低稅前工資，充分減少計(jì)稅依據(jù)。在具體籌劃過程中，學(xué)校要建立實(shí)報(bào)實(shí)銷制，制定教師報(bào)銷形式和額度，根據(jù)合法報(bào)銷憑證做出對(duì)應(yīng)的處理。教師科研、精品課堂建設(shè)和獎(jiǎng)勵(lì)同樣可以通過報(bào)銷方式來指出，避免以制表發(fā)放形式支出［5］。

（二）合理籌劃月工資、年終獎(jiǎng)等金額

在個(gè)人所得稅法中，工資薪金的收入和年終獎(jiǎng)一次收入及扣繳政策不同。國(guó)稅9號(hào)文件內(nèi)，指出納稅人得到了全年一次性的獎(jiǎng)金要被當(dāng)成是一個(gè)月的工資和薪金所得來計(jì)稅，依據(jù)以下計(jì)稅的方式，采用扣繳義務(wù)人的發(fā)放形式實(shí)行代扣代繳，可以先將雇員在一個(gè)月河道的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12以后，依據(jù)商數(shù)對(duì)稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行確定。將一次性扣除員工的獎(jiǎng)金和雇員當(dāng)月工資薪金所得，以及費(fèi)用扣除額的差額余項(xiàng)，依靠上述方式對(duì)全面的一次性獎(jiǎng)金適用的稅率等進(jìn)行制定。

若月工資收入要比年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率高，使用適當(dāng)?shù)脑鹿べY收入額，提升年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金一次性獎(jiǎng)金的比重。若月工資的收入若是低于年終獎(jiǎng)一次性獎(jiǎng)金適合使用的稅率，則要提升月工資收入的發(fā)放獎(jiǎng)金。財(cái)務(wù)部及人事部之間要展開密切的配合，精確計(jì)算出教師的年收入，確定工資薪金所得的工資區(qū)間及個(gè)人所得稅的對(duì)應(yīng)率，見下表1，最佳年工資發(fā)放數(shù)同年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)被確定之后，將教職工全年總稅負(fù)減少到最低。

設(shè)教師稅前扣除社保、公積金合計(jì)1000元。

設(shè)教師年收入總額是12萬元，存在以下兩種發(fā)放形式：

1）月收入7000元，年終獎(jiǎng)金36000元，年應(yīng)納稅額：月工資應(yīng)納稅=［（7000-1000-3500）*10％-105］*12=1740元

年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅=36000*10％*-105= 3495元

全年的應(yīng)納稅5235元

2）月收入5800年，年終獎(jiǎng)50400元，教師全年需要納稅：月工資應(yīng)納稅=［（5800-1000-3500）*3％］*12=468元

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=50400*10％*-105= 4935元

全年總的納稅額=5403元

可見，方案1比方案2節(jié)稅168元。

五、小結(jié)

隨著我國(guó)高校教師收入的不斷提升，教師也需要對(duì)維護(hù)自己利益這一意識(shí)進(jìn)行提高，教師的個(gè)人所得稅的籌劃及合理避稅顯得更加必要。因此高校的管理者，需要站在教師角度維護(hù)其利益，提高個(gè)人收入，克服個(gè)人所得稅籌劃難點(diǎn)，掌握稅法及國(guó)家政策，設(shè)計(jì)靈活的籌劃方案，使用個(gè)人所得稅多項(xiàng)優(yōu)惠政策，提升教職工收入。

［1］湯常一.個(gè)人所得稅稅收籌劃研究——以高校教師工資薪金所得為核心［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2014，50：98-101.

［2］肖新花.基于績(jī)效工資改革背景的高校教師個(gè)人所得稅籌劃研究［J］.湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，10：83-84.

［3］劉嬌嬈，劉曉嬈.高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃初探［J］.新會(huì)計(jì)，2014，08：68-69+19.

［4］翁秀珠.高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃分析［J］.中外企業(yè)家，2014，28：90-92.

［5］顧素霞.高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010，32：31-33.

（作者單位：寧夏大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處）