劉弘聚+趙寅

【摘 要】如何防范會(huì)計(jì)舞弊行為一直是眾多人員研究的主要問(wèn)題。從當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生原因情況來(lái)看，舞弊行為的產(chǎn)生主要源于經(jīng)濟(jì)利益。目前我國(guó)當(dāng)前控制會(huì)計(jì)舞弊中存在公司治理制度缺陷、外部審計(jì)缺少獨(dú)立等問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為愈演愈烈，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。本文主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為法律使用問(wèn)題進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)展特點(diǎn)，針對(duì)性提出了一些措施，希望可以給相關(guān)人員提供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；舞弊行為，法律適用；問(wèn)題研究

從當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)上市舞弊行為在一定程度上影響了我國(guó)社會(huì)秩序，給投資者造成了巨大權(quán)益損失。積極研究企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊不僅可以維持證券市場(chǎng)穩(wěn)定，也是保證投資者權(quán)益的主要方式，必須及時(shí)對(duì)其進(jìn)行分析。

一、概述

目前會(huì)計(jì)舞弊定義還存在很大爭(zhēng)議，經(jīng)過(guò)查找并分析相關(guān)資料，將企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊定義為：會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)行為者為了獲得不正當(dāng)利益，有目的、有針對(duì)性、故意的違背國(guó)家法律法規(guī)和政策的一種會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)舞弊最顯著的特征是：第一，會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，是一種有計(jì)劃、有目的的造假行為。第二，使用欺騙手段，違背了真實(shí)性原則，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。第三，舞弊的主要目的是獲得不正當(dāng)利益，主要獲得政治利益、經(jīng)濟(jì)利益等私人利益。第四，會(huì)計(jì)舞弊是一種違反國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度的方式。

二、分析企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因

第一，經(jīng)濟(jì)利益是舞弊的直接原因。經(jīng)濟(jì)利益是舞弊者造價(jià)的驅(qū)動(dòng)力，舞弊者會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，不顧風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行利益驅(qū)逐。相關(guān)人員認(rèn)為，一些公司成長(zhǎng)速度緩慢時(shí)，就會(huì)在壓力作用下產(chǎn)生舞弊行為。此外公司財(cái)務(wù)增長(zhǎng) 速度、股價(jià)和公司歷史都是舞弊產(chǎn)生的主要危險(xiǎn)因素。

第二，公司治理機(jī)構(gòu)缺陷是上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的內(nèi)在基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)外相關(guān)均認(rèn)為，公司治理機(jī)構(gòu)完整性與企業(yè)信息真實(shí)性具有很大聯(lián)系，只有在一個(gè)管理穩(wěn)定、治理完善的企業(yè)中，才能保證會(huì)計(jì)行為的穩(wěn)定運(yùn)行。此外，企業(yè)內(nèi)外部均可對(duì)決策者提供相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)成為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要方式。一方面股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求不足；另一方面，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中失去了內(nèi)部監(jiān)督和制約職能。

第三，獨(dú)立審計(jì)較缺乏。獨(dú)立性是保證會(huì)計(jì)審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為跨級(jí)舞弊治理中不可缺少的建立機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊治理具有很大作用。雖然會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但舞弊行為保留的審計(jì)意見(jiàn)已經(jīng)成為舞弊發(fā)生的必然條件。在實(shí)際分析中，可以將審計(jì)理解為會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的信號(hào)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊法律制度存在的問(wèn)題分析

1.公司缺乏健全的治理結(jié)構(gòu)

一方面不能滿足中小股東財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。雖然我國(guó)實(shí)施的《公司法》中規(guī)定了股東的權(quán)利，但是由于法律規(guī)定不詳細(xì)，不能結(jié)合實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)、范圍和期限進(jìn)行查閱，不能保護(hù)股東的權(quán)益，缺少實(shí)際操作。而且沒(méi)有劃分清正當(dāng)和不正當(dāng)目的的界限，成為了股東實(shí)行查賬全的借口；另一方面，獨(dú)立董事會(huì)制度不全面。董事會(huì)是企業(yè)中重要的部分，直接影響公司和股東的利益。目前我國(guó)董事會(huì)主要存在激勵(lì)機(jī)制不健全，選聘機(jī)制不合理等問(wèn)題；最后一方面，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮其的作用。首先，監(jiān)事會(huì)設(shè)置的辦事機(jī)構(gòu)都是兼職，不符合公司財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督；其次，監(jiān)事會(huì)成員絕大多數(shù)都是職工代表，主要為內(nèi)部員工；最后，監(jiān)事會(huì)任職資格沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，缺少財(cái)務(wù)檢察權(quán)，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

2.法律責(zé)任規(guī)定方面存在的問(wèn)題

首先，處罰力度不夠，《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違法會(huì)計(jì)人員、單位責(zé)任人和國(guó)家工作人員的處罰力度不夠，不能充分發(fā)揮法律的作用。其次，沒(méi)有規(guī)定詳細(xì)的民事責(zé)任。民事責(zé)任主要以救濟(jì)他人為目的，主要賠償在社會(huì)中損失的利益。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊法律監(jiān)控主要存在重視行政和刑事責(zé)任輕視民事責(zé)任等問(wèn)題。在我國(guó)發(fā)展成熟的市場(chǎng)環(huán)境中，不僅要追究刑事責(zé)任，還要對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等責(zé)任進(jìn)行追求，保證投資者的權(quán)益。

3.獨(dú)立審計(jì)法律制度存在的問(wèn)題

獨(dú)立審計(jì)是一種防弊機(jī)制，注冊(cè)跨級(jí)人員承擔(dān)著會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低會(huì)計(jì)信息成本、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等責(zé)任，但是由于我國(guó)審計(jì)制度具有較強(qiáng)的行政色彩，導(dǎo)致事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為短期化發(fā)展。經(jīng)過(guò)分析可知，獨(dú)立審計(jì)法律規(guī)定主要存在以下問(wèn)題，第一，現(xiàn)行注冊(cè)的會(huì)計(jì)師聘任制度影響了獨(dú)立審計(jì)獨(dú)立性。很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了獲得較多的業(yè)務(wù)，不得不根據(jù)政府官員指示形式一些業(yè)務(wù)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量較多、規(guī)模較小；第二，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理不到位。目前我國(guó)證券市場(chǎng)主要存在監(jiān)督管理手段低下、監(jiān)管人員缺乏等問(wèn)題，財(cái)政監(jiān)管流于形式，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量；第三，行業(yè)門(mén)檻較低，法律責(zé)任較輕。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要實(shí)施有限責(zé)任制和合伙制，影響了會(huì)計(jì)行為的發(fā)揮。

四、完善我國(guó)控制會(huì)計(jì)舞弊會(huì)計(jì)法律制度的建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

第一，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)的制度。首先要及時(shí)完善監(jiān)事會(huì)人資格規(guī)定，保證監(jiān)事會(huì)的設(shè)定可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)建設(shè)中存在的問(wèn)題。監(jiān)事會(huì)必須具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等管理的水平，監(jiān)事會(huì)內(nèi)部員工必修有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)證書(shū)和會(huì)計(jì)資格證書(shū)，并具有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，劃分清監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)職權(quán)，規(guī)定好監(jiān)事的監(jiān)督 權(quán)利、監(jiān)督方式和首先，保證監(jiān)事會(huì)檢查權(quán)利的程序化進(jìn)展。監(jiān)事會(huì)可以對(duì)財(cái)會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告和年度報(bào)告等財(cái)務(wù)狀況、資金流量和編制方法等進(jìn)行分析，保證董事會(huì)制定的會(huì)計(jì)報(bào)道不能違反法律法規(guī)或公司規(guī)定，提出書(shū)面審核報(bào)告。

第二，建立健全審計(jì)委員會(huì)制度。首先，在審計(jì)委員會(huì)中選擇獨(dú)立董事。在實(shí)際操作中必須遵循：（1）選擇候選人時(shí)，要求董事回避選擇，避應(yīng)利益問(wèn)題造成財(cái)務(wù)問(wèn)題；（2）對(duì)候選人獨(dú)立任職做出明確規(guī)定。獨(dú)立董事會(huì)任職不能超過(guò)3年，一般超過(guò)三年后留任董事會(huì)失去董事資格；（3）薪資問(wèn)題給董事獨(dú)立性造成了很大影響，可以利用獨(dú)立董事會(huì)激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和股東利益的統(tǒng)一。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。首先，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度。充分考慮我國(guó)國(guó)情，在實(shí)際操作中，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)必修尋找積極的切合點(diǎn)，可以設(shè)置主公司機(jī)構(gòu)，使用整卷市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)各方面信息分析，讓財(cái)政部、證券機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)等形成監(jiān)管合力。其次，發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。積極改變跨級(jí)事務(wù)所和審計(jì)單位的雇傭關(guān)系。積極改變會(huì)計(jì)事務(wù)所和設(shè)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立，隔斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的關(guān)系，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀、公正的立場(chǎng)。

3.完善法律責(zé)任規(guī)定

一方面積極建設(shè)并完善民事賠償制度，保證違法行為責(zé)任人必須承擔(dān)異性的民事賠償責(zé)任。同時(shí)還要完善并修訂相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合投資者的影響程度，確定出刑事責(zé)任、民事責(zé)任；另一方面，及時(shí)對(duì)違法亂紀(jì)的責(zé)任人實(shí)施“市場(chǎng)禁入”。另外，還要在民事責(zé)任方面，擴(kuò)大會(huì)計(jì)舞弊遭受損失的組織和個(gè)人，主要為供應(yīng)商、市場(chǎng)監(jiān)督部門(mén)。

4.使用合理的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序

只有應(yīng)用合理的審計(jì)技術(shù)和程序，才能有效的實(shí)施審計(jì)程序控制。第一，加強(qiáng)實(shí)地觀察和監(jiān)測(cè)，在很多舞弊事件發(fā)生中，都可以利用觀察和監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，所以必須加強(qiáng)觀察；第二，加強(qiáng)復(fù)核性程序?qū)彶椤徲?jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為的主要原因是僅僅關(guān)注當(dāng)期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，與之前數(shù)據(jù)發(fā)生了分離，所以必須強(qiáng)化程序?qū)徍?，促進(jìn)審計(jì)程序的進(jìn)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為法律使用問(wèn)題進(jìn)行分析，闡述了舞弊產(chǎn)生的原因和我國(guó)法律制度存在的問(wèn)題，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)性提出一些措施，希望可以及時(shí)解決企業(yè)會(huì)計(jì)行為法律使用問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]岳殿民.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊模式特征及識(shí)別研究[J].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010，（04）.

[2]龍鳳.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.，（01）.

[3]曲豐敏.會(huì)計(jì)舞弊的外部防范與治理問(wèn)題研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014，（02）.

[4]凌薇.論會(huì)計(jì)舞弊法律規(guī)制的缺陷與改進(jìn)[J].湖南師范大學(xué)，2015，（11）.

[5]鄧雪聰.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的法律控制研究[J].湖南大學(xué)，2010，（03）.