董青梅

摘要：多年來，我國事業(yè)單位規(guī)模日益擴大，在國民經(jīng)濟和公共事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，另一方面，我國公共財政管理體制改革不斷深入，這給事業(yè)單位財務管理帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。為此，本文論述了事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制的意義，剖析了事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，在此基礎上指出事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制的途徑，意在為事業(yè)單位指明發(fā)展方向和路徑，更好地發(fā)揮社會事務管理和公共服務職能。

關鍵詞：事業(yè)單位 財務內(nèi)部控制 預算 審計

財務內(nèi)部控制是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但是當前事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系比較薄弱，無法充分發(fā)揮應有作用，這對事業(yè)單位的經(jīng)營管理造成了巨大阻礙，不利于事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。如何正確面對財務內(nèi)部控制的現(xiàn)實挑戰(zhàn)，建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，強化單位財務內(nèi)部控制，實現(xiàn)健康穩(wěn)定運行，是擺在事業(yè)單位面前的重要研究課題。

一、事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系是制度、程序、措施的結(jié)合體，其控制目標是規(guī)范經(jīng)濟活動，保障資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，保證財務信息真實完整。受自身性質(zhì)影響，事業(yè)單位具有涉及范圍廣泛、會計核算體系復雜、內(nèi)部控制側(cè)重點不同的特點，為了維持單位的正常運轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須形成一套科學合理的財務內(nèi)部控制體系，并依靠制度的約束與協(xié)調(diào)來明確單位內(nèi)部各部門及人員之間的相互關系，實現(xiàn)分工協(xié)作的運作局面，在保證財務信息真實性的同時，確保單位資產(chǎn)安全。同時，加強財務內(nèi)部控制還能使事業(yè)單位各下屬單位更加緊密、高效地配合，將事業(yè)單位打造成規(guī)劃有序的業(yè)務整體，從而提高事業(yè)單位的管理水平和效率，順利實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的現(xiàn)實挑戰(zhàn)

事業(yè)單位涉及文教體育、科技衛(wèi)生、農(nóng)林水利等眾多領域，據(jù)2014年的數(shù)據(jù)，我國共有111萬個事業(yè)單位，編制人數(shù)達到了3153萬，而且積累了近10萬億的總資產(chǎn)。近年來，我國針對事業(yè)單位的財政管理體制改革、分類改革、財政績效管理不斷鋪開，事業(yè)單位財務內(nèi)部控制面臨著現(xiàn)實挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制制度不完善。很多事業(yè)單位內(nèi)控制度并不完善，依然存在著重核算輕管理、重投入輕績效管理的問題，沒有嚴格按照會計制度的合理要求設置工作崗位，有的單位雖然設置了相應工作崗位，但人員配置不到位，財務崗位權(quán)責不清，混崗、多崗現(xiàn)象比較嚴重。二是財務人員素質(zhì)偏低。特別是基層事業(yè)單位缺乏專業(yè)性人才，財務人員的整體素質(zhì)有待進一步提升，影響了財務管理工作的順利開展。部分財務人員是從其他崗位轉(zhuǎn)過來的非專業(yè)人員，不同工作經(jīng)歷、學習經(jīng)歷的人員對財務內(nèi)部控制的理解存在偏差，執(zhí)行起來更是大相徑庭。三是監(jiān)督執(zhí)行力度不足。監(jiān)督約束機制是充分發(fā)揮財務內(nèi)部控制作用的重要保證，但一些事業(yè)單位缺乏完善的監(jiān)督機制，審計部門獨立性較低，易受外部因素影響，無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，進而影響到財務內(nèi)部控制制度的順利實施。

三、事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制的途徑

（一）增強內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位要想加強財務內(nèi)部控制，就要增強內(nèi)部控制意識，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。財務部門要明確財務內(nèi)部控制目標，確保經(jīng)濟活動的合法性、財務信息的真實性、資產(chǎn)使用的安全性，提高公共服務的效率和效果。而且要加強風險防范控制，特別關注各個關鍵的風險控制點，構(gòu)建有效的風險控制系統(tǒng)，對財務風險進行全面防范和控制。事業(yè)單位加強財務內(nèi)部控制就是要加強財會制度、會計機構(gòu)、會計崗位、會計隊伍、會計基礎、預算管理等方面的控制，財務部門要精心設計、組織安排、緊抓成效，真正將財務內(nèi)部控制制度落到實處。內(nèi)部會計控制制度的有效實施，需要財務人員的支持與配合。在新形勢下，事業(yè)單位必須加強財務人員學習與培訓，增強財務工作人員職業(yè)道德意識，全面提高他們的綜合素養(yǎng)，更好地滿足內(nèi)部會計控制的需求。

（二）完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制制度，使得單位內(nèi)部不同部門相互約束、相互監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)部控制具體流程，進而在各項工作中有效貫徹、實施財務內(nèi)部控制制度，最終全面提升管理水平。具體來說，在建立財務內(nèi)部控制制度的過程中，要保證制度設計的系統(tǒng)性、貫徹實施的實效性，在制定制度的過程中堅持“民主性”原則，積極吸引單位全體成員加入到制度制定過程中來，集思廣益，開展頭腦風暴，保證財務內(nèi)部控制制度的科學性與合理性。在設計財務內(nèi)部控制制度的過程中，應本著精細化、科學化管理的原則，從多方面入手，保證各項制度的實用性。財務工作人員在開展相關財務業(yè)務時，應明確不同崗位的權(quán)責、業(yè)務劃分，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問題，進一步提高財務工作的嚴肅性與嚴謹性。

（三）落實全面預算管理

全面預算管理有助于統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在財務活動中進行動態(tài)約束控制。事業(yè)單位應落實全面預算管理，建立健全預算管理體制，在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強控制。為了全面提升預算管理水平，即事前審核監(jiān)督預算編制、事中監(jiān)控預算執(zhí)行、事后實施重點檢查。確保預算編制的規(guī)范性、預算執(zhí)行的嚴肅性、項目審批的科學性、資金使用的有效性。事業(yè)單位應積極加強預算執(zhí)行力度，推行下屬各級非獨立核算單位預算以及單位預算，有效避免預算約束力低、預算內(nèi)容與實際情況相脫節(jié)、預算執(zhí)行困難等問題。再次，建立健全預算分析跟蹤與評價制度，健全預算控制體系，從而全面提高單位資金的支出效率與使用效益。《新預算法》規(guī)定“預算要遵循績效原則”，事業(yè)單位要建立健全財政績效管理體系，根據(jù)單位特點制定績效管理規(guī)章制度、實施方案、操作細則，把績效目標作為預算管理的重要依據(jù)，加強財政績效管理動態(tài)控制和考核評價。

（四）加快信息系統(tǒng)建設

當前會計集中核算、財政集中支付、公務卡結(jié)算已成發(fā)展方向，加快信息系統(tǒng)建設有利于財務部門及時、便捷地收集數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息整合，提高財務信息的準確性，同時有利于打破信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，確保各部門的信息溝通和共享，提升財務管理的及時性、公開性、有效性。事業(yè)單位應加大財務信息化的資源投入，暢通信息溝通渠道，通過信息化管理實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。伴隨著財務管理信息化的推行，財務部門應從簡單核算工作中解脫出來，由核算型向管理型方向發(fā)展，充分利用信息化管理系統(tǒng)對日常運營情況進行專業(yè)分析，為經(jīng)營管理決策、財務風險管理提供數(shù)據(jù)支撐和機制保障。信息系統(tǒng)是推行財政集中支付、公務卡結(jié)算的技術(shù)保障，財務部門要加強與財政部門、預算部門、稅務部門之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)對財政資金的動態(tài)監(jiān)控。

（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督

在實施財務內(nèi)部控制的過程中，事業(yè)單位應建立健全監(jiān)管機制，保證制度的順利實施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應有作用。內(nèi)部審計是對單位經(jīng)營活動與內(nèi)部控制進行相對應的監(jiān)督與評價，財務審計在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著十分重要的角色，通過及時監(jiān)督，實時對單位的經(jīng)營效率和效益進行客觀評價，可推動單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。在新形勢下，事業(yè)單位必須積極引入審計監(jiān)督機制，保障內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，科學評價單位的經(jīng)營管理質(zhì)量和風險管理情況，檢驗財務內(nèi)部控制體系的科學性和可行性，及時發(fā)現(xiàn)財務內(nèi)部控制過程中存在的問題，并提出相應的改進建議，進而促進財務內(nèi)部控制的順利實施。另外，還應提高財務工作的透明度與公開性，吸引更多的單位員工參與到相關事務中來，建立多元化績效考核和責任追究體系，加大財務內(nèi)部控制的審計監(jiān)督力度。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位承擔著公共服務和社會管理職能，伴隨我國綜合國力不斷增強，事業(yè)單位在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、公共事業(yè)和社會生活中的地位越發(fā)重要。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，對事業(yè)單位的財務管理水平和內(nèi)部控制水平提出了更高的要求，事業(yè)單位要全面認識財務內(nèi)部控制，建立科學高效的財務內(nèi)部控制體系，為單位規(guī)范經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障，同時更好地適應公共財政改革，推動我國社會經(jīng)濟的全面可持續(xù)發(fā)展。

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