閆冰

（山東省淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院，山東 淄博 255314）

淺談營改增對餐飲企業(yè)的影響及對策

閆冰

（山東省淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院，山東 淄博 255314）

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收制度也應(yīng)該隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)不斷發(fā)展中的社會主義市場經(jīng)濟?！盃I改增”的推出與試點就是推動我國經(jīng)濟體制改革的重要舉措。隨著“營改增”政策的實施，“營改增”會對餐飲企業(yè)的產(chǎn)生多大影響，餐飲業(yè)如何調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略減輕自身稅負(fù)，本文以此為切入點，將“營改增”對餐飲企業(yè)的影響做簡要介紹，同時分析了在“營改增”政策下企業(yè)轉(zhuǎn)變的相應(yīng)的政策，最大程度享受營改增帶來的福利。

“營改增”影響分析；餐飲企業(yè)

為了不斷適應(yīng)我國經(jīng)濟體制改革的需要，從2012年就開始啟動“營改增”的試點。直到今年五一擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，其中就包括餐飲業(yè)。2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開“營改增”試點的方案。根據(jù)該方案，屬于生活服務(wù)業(yè)的酒店企業(yè)將從2016年5月1日起成為增值稅的納稅人，而不再繳納營業(yè)稅。本文旨在分析實施“營改增”后，酒店企業(yè)應(yīng)如何降低企業(yè)稅負(fù)，從而在市場競爭中長足發(fā)展。

一、“營改增”的概念和主要內(nèi)容

“營改增”指的便是將營業(yè)稅應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)換成為增值稅的繳納，其本身便是屬于稅務(wù)種類的轉(zhuǎn)變，并且“營改增”的實行也給企業(yè)的進步和發(fā)展帶來了一定的積極影響。對于企業(yè)而言，“營改增”的實施能幫助企業(yè)避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，能夠幫促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。對于服務(wù)行業(yè)而言，以往的稅收制度很容易引起重復(fù)收取營業(yè)稅現(xiàn)象的發(fā)生，而實行“營改增”之后，能夠很好的改變這種情況，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且“營改增”的實行，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展，特別是對于那些新興服務(wù)行業(yè)而言更是如此。以餐飲為例，某餐廳購買了兩萬元食材，這些食材已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，餐廳通過這些食材進行加工出售了肆萬元，那么兩萬元的是食材的稅金可以抵減，餐廳只需要對增值的兩萬元繳納相應(yīng)的稅金就可以。

二、“營改增”對餐飲企業(yè)的影響

(一)降低餐飲企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

在營業(yè)稅制下，無論飯店經(jīng)營規(guī)模大小，都以其取得的全部收入（包括房費、服務(wù)費等），按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，飯店業(yè)的納稅分為兩類：第一類是年銷售額在 500萬元以下的飯店，適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。第二類是年銷售額在500萬元以上的飯店，這部分企業(yè)適用6%的增值稅稅率，稅率直觀上提高了1%，但企業(yè)的水、電、燃氣、消耗性日用品以及固定資產(chǎn)、房屋裝修及維護費用、其他外包服務(wù)等，皆可按規(guī)定抵扣所含的增值稅。在納稅過程中合法取得增值稅發(fā)票抵扣之后，飯店的稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)該上升。

（二）降低餐飲企業(yè)涉稅風(fēng)險，并提高財務(wù)、會計管理水平

“營改增”后，餐飲企業(yè)將由原來營業(yè)稅納稅人身份轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人身份，對應(yīng)的稅收政策將會發(fā)生很大變化。新政策實施初期，企業(yè)一方面要盡量減輕稅負(fù)或至少避免稅負(fù)加重，另一方面又難以全面、準(zhǔn)確地掌握和利用相關(guān)法規(guī)、政策，因此只有通過積極組織財務(wù)、會計人員學(xué)習(xí)并熟練掌握新政策，才能按照增值稅法的要求做到財務(wù)健全、正確核算、準(zhǔn)確申報、如期納稅同時，又通過對新政策的有效利用來減輕稅負(fù)而又避免涉稅風(fēng)險。在這個過程中，相關(guān)的財務(wù)、會計人員將更加熟知新政策，從而提高酒店企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。

（三）成本費用部分下降

餐飲企業(yè)的運營成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐用品采購成本，其中人工成本因無法取得增值稅發(fā)票自然不能抵扣，而其他經(jīng)營本只要能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可以進行進項稅抵扣。但需要注意的是，由于企業(yè)屬于傳統(tǒng)服務(wù)型企業(yè)，人力成本往往在整體運營成本中占大頭，包括食品原材料在內(nèi)的采購成本在經(jīng)營成本中的占比有限，且許多供應(yīng)商并不具備開具增值稅發(fā)票的資格，例如：部分農(nóng)產(chǎn)品、鮮活海鮮等等，往往小供應(yīng)商的價格比大供應(yīng)商有優(yōu)勢，但營改增后，受增值稅專用發(fā)票的影響勢必會逐漸被大供應(yīng)商取代，但價格上的優(yōu)勢也隨之消失。

餐飲的運營費用包括：銷售費用、管理費用、折舊攤銷費用、房產(chǎn)稅及土地使用稅，品牌酒店還包括支付管理公司的許可費及系統(tǒng)費，但這些費用中除了廣告費之外，均無法取得增值稅專用發(fā)票，都將無法抵扣。由此可見，成本費用下降與否，既取決于能否及時取得增值稅專用發(fā)票，同時又必須保證供應(yīng)商及服務(wù)商不漲價，不轉(zhuǎn)移相關(guān)稅金。

三、“營改增”后餐飲企業(yè)應(yīng)對措施

（一）加強對企業(yè)員工培訓(xùn)

企業(yè)要對對財務(wù)、采購和銷售人員進行培訓(xùn)。財務(wù)方面主要培訓(xùn)的是賬目處理以及實操，采購方面的培訓(xùn)主要是圍繞相關(guān)人員如何從上游取得規(guī)范的進項稅發(fā)票進行。而營銷人員的培訓(xùn)，主要是讓他們了解能為下游客戶提供什么種類的銷項稅發(fā)票。企業(yè)其他部門的一些服務(wù)人員，要讓他們了解國家的稅制體系。

對企業(yè)經(jīng)營決策層也要進行培訓(xùn)，這一部分的培訓(xùn)不是從專業(yè)實操的角度來講，而是從國家層面的角度出發(fā)，讓他們更深入地理解，以便他們在企業(yè)的管理過程中做決策時，將增值稅等各項因素考慮進去。

(二)嚴(yán)格選擇供應(yīng)商,加強采購流程規(guī)范酒店業(yè)

功能齊備、餐飲面積較大的餐飲企業(yè),采購成本根據(jù)統(tǒng)計可以占到整個總支出的35%一40%左右,而且相對來說采購種類較多,原材料多種多樣,供應(yīng)商的規(guī)模也有所不同,那么,選擇具有良好聲譽,較強經(jīng)營實力,規(guī)范經(jīng)營的供應(yīng)商就顯得至關(guān)重要。隨著“營改增”的到來,同時要考慮的是供應(yīng)商能否開具增值稅專項發(fā)票,而且由于產(chǎn)品的種類不同,相應(yīng)的稅率也并不相同。那么企業(yè)應(yīng)該在平時的采購活動中,對所需采購的 物品進行分類,并加以分析總結(jié),進而為進項稅額的抵扣計算提供方便。

在采購食品原料或者鮮活海鮮肉食產(chǎn)品的時候,由于供應(yīng)商多為個體生產(chǎn)者或者是農(nóng)民,這時取得增值稅專發(fā)票等財務(wù)憑證的難度比較大對于這種情況,企業(yè)可以通過選擇優(yōu)質(zhì)的食品原料提供者,并與其建立良好的長期供應(yīng)關(guān)系,在每個月選擇固定的時間,協(xié)助該個體生產(chǎn)者到相關(guān)的稅務(wù)部門統(tǒng)一辦理相應(yīng)的增值稅發(fā)票。這樣,企業(yè)既采購到了質(zhì)優(yōu)價廉的食品原料,也取得了可以抵扣進項稅額的財務(wù)憑證,同時個體生產(chǎn)者也為自己的產(chǎn)品找到了良好的銷路,進而達到合作共贏的目的。

（三）控制規(guī)模，降低成本

從成本方面看，建議企業(yè)通過提高機械化、智能化程度減少人工成本，通過服務(wù)外包減少外購服務(wù)支出，通過延遲購買機器設(shè)備減少固定資產(chǎn)支出。這樣可以適當(dāng)減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)。從餐飲企業(yè)規(guī)模方面看，有些企業(yè)處在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的邊緣，可以適當(dāng)控制年銷售額，使自身處于小規(guī)模納稅人行列，以此減輕稅負(fù)。

隨著餐飲業(yè)“營改增” 腳步的逐漸推進,企業(yè)對“營改增”的認(rèn)識也更加深入,對其影也更加了解。我們應(yīng)在“營改增”的過程中積極應(yīng)對,通過對相關(guān)財務(wù)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，嚴(yán)格選擇供應(yīng)商,加強采購規(guī)范,使業(yè)務(wù)分工的更加專業(yè)化,對外包服務(wù)建設(shè)的加強,選擇合適的設(shè)備采購等相關(guān)措施,做好企業(yè)“營改增”的過渡工作,最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

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（二）物理圖象中“斜率”：“線”

主要指直線或曲線圖象的切線，斜率通常也具有明確的物理意義。圖象的斜率不僅代表兩個物理量變化量的比值，其大小往往代表另一物理量值. 如S—t圖象的斜率為速度，V—t圖象的斜率為加速度、Φ—t圖象的斜率為感應(yīng)電動勢、U—I圖象的斜率為負(fù)載的電阻等。

（三）物理圖象中“面積”的應(yīng)用

“面積”：是指圖線與坐標(biāo)軸或加平行線與坐標(biāo)軸所圍的面積。有些物理圖象的圖線與坐標(biāo)軸所圍的面積常代表另一個物理量。學(xué)習(xí)運用圖象時，可以有意識地應(yīng)用求面積的方法，計算有關(guān)問題，可使有些物理問題的解答變得簡便，如V—t圖象中所圍面積代表位移，F(xiàn)—S圖象中所圍面積為力做的功等。

（四）物理圖象中“形”的特別應(yīng)用

“形”：指圖象的形狀。由圖線的形狀結(jié)合其斜率找出其中隱含的物理意義。例如在V—t圖象中，如果是一條與時間軸平行的直線，說明物體做勻速直線運動；若是一條斜的直線，說明物體做勻變速直線運動；若是一條曲線，則可根據(jù)其斜率變化情況，判斷加速度的變化情況。在研究小電珠兩端的電壓U與電流I關(guān)系時，通過實驗測出在不同電壓下通過小電珠的電流，作出U—I圖線，得到的是一條曲線，通過對圖線斜率的分析可得出：在實際情況下，小電珠的電阻隨著溫度的變化而發(fā)生了變化。通過長期的訓(xùn)練，學(xué)生才能正確利用圖象解決問題，拓展思路，提高學(xué)習(xí)能力。圖象法是解決物理問題的一種重要手段，我們在日常的教學(xué)中要善于培養(yǎng)學(xué)生識圖、建圖、用圖的能力，努力提高學(xué)生的基本素質(zhì)。

綜合以上所述，在物理教學(xué)的過程中，教師應(yīng)當(dāng)對教學(xué)內(nèi)容進行挖掘,尋找可以開展圖象教學(xué)內(nèi)容和方法。物理圖象的教學(xué)不是一蹴而就的事情，應(yīng)該貫穿于整個物理教學(xué)的始末，是個循序漸進的過程。在平時教學(xué)過程中,要強調(diào)圖象的物理意義,使學(xué)生理解圖象所表示的函數(shù)關(guān)系式與物理情景間的聯(lián)系，幫助學(xué)生建立對物理圖象的全面認(rèn)識，使物理教學(xué)變得生動活潑。這樣在教學(xué)的過程中不但傳受了知識、同時也提高了學(xué)生的素質(zhì)，最終達到提高學(xué)生科學(xué)素養(yǎng)及分析問題、解決問題能力的目的。

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[2]張亮.建立物理模型 尋求解題關(guān)鍵[J].中學(xué)物理教學(xué)參考, 2007,(9).

作者簡介：滕玉芳（1976-），女，漢族，中學(xué)一級教師，西安市臨潼區(qū)徐楊高級職業(yè)中學(xué)，研究方向：物理教學(xué)。

閆冰（1979-），女，漢族,山東淄博人，淄博職業(yè)學(xué)院會計學(xué)院講師。