◎ 蔣　建　揚州市勘測設(shè)計研究院有限公司

營改增背景下水利企業(yè)稅收負擔情況分析及對策

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2016年營改增制度改革開始全面實行，營改增作為我國財稅體制的重要改革內(nèi)容，直接影響到了我國各行各業(yè)的稅收負擔，對于水利企業(yè)而言，在稅務(wù)處理及財務(wù)應(yīng)對方面也發(fā)生了巨大的變化，需要積極采取有效對策進行應(yīng)對?；诖?，現(xiàn)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負擔情況進行了分析，并對有效應(yīng)對對策進行了探討。

營改增 水利企業(yè) 稅收負擔 增值稅

營改增主要指的是營業(yè)稅改征增值稅，它是國家今年實施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發(fā)展與完善，一方面可逐漸擴大增值稅地征收范圍，為我國的經(jīng)濟提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復(fù)、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，促進各行各業(yè)得以良性發(fā)展。營改增政策在水利施工企業(yè)中也得到了一定的應(yīng)用，由于在各方面制度上還處于初級發(fā)展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發(fā)揮營改增政策的有效性。

1.營改增背景下水利企業(yè)稅收負擔情況分析

1.1營改增對流轉(zhuǎn)稅負的不確定性

（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業(yè)稅改增值稅實施后，水利行業(yè)達到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進項稅款歸入其中，從而提高了該行業(yè)的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業(yè)稅負情況進行準確地衡量。雖然企業(yè)新增設(shè)備所帶來的增值是進項抵扣，可為企業(yè)在現(xiàn)階段帶來增值稅應(yīng)納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發(fā)的流轉(zhuǎn)稅負下降。

（2）從企業(yè)發(fā)展層面來分析，營改增對流轉(zhuǎn)稅負的影響主要與水利行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)有著密不可分的聯(lián)系，隨著水利行業(yè)規(guī)模地不斷壯大，在生產(chǎn)中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業(yè)人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發(fā)票，因而在稅收政策中也不能進行有效抵扣，從而使得增值稅實現(xiàn)減稅效果。

（3）此外，在水利施工中所使用到的機械設(shè)備以及租賃場地等也會造成水利行業(yè)稅負地增加，其主要表現(xiàn)在以下2個層面。

①由于勞務(wù)公司規(guī)模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔這筆巨大的稅負，因此為了保全自身，勞務(wù)公司會將稅負轉(zhuǎn)交給施工單位，讓其承擔，這也會造成水利行業(yè)稅負地增加。

②由于租賃單位主要靠企業(yè)租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發(fā)展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉(zhuǎn)為個體化，這樣可降低納稅數(shù)額，而其他的稅負則需依靠水利行業(yè)承擔，這必然加大了施工單位的實際納稅額。

1.2造成水利施工企業(yè)稅負上升現(xiàn)象國家實施營改增政策的目的在于為了進一步規(guī)范國家財稅制度，逐漸擴大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復(fù)收稅、偷稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策屬于一種結(jié)構(gòu)性減稅稅制改革政策，結(jié)構(gòu)性減稅主要是針對全行業(yè)來說稅負的降低問題，稅負的降低主要是依據(jù)企業(yè)稅負降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業(yè)的稅負，實際上稅制改革對大多數(shù)企業(yè)來說是增加了企業(yè)的稅負，給一些小型企業(yè)在財務(wù)方面造成了一定的經(jīng)濟壓力，若經(jīng)營不善甚至會面臨倒閉的風險。然而對一部分企業(yè)來說，稅負增加的主要因素是企業(yè)的管理制度不科學，經(jīng)營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴格的發(fā)票制度，從而造成企業(yè)稅負增加。對于一些轉(zhuǎn)包違規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說，由于購買材料等階段所設(shè)置的增值稅發(fā)票與實際所需不相吻合，使得企業(yè)不能取得增值稅的專用發(fā)票，最終造成企業(yè)無力承擔這筆支出，引發(fā)稅負增加現(xiàn)象。一些聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營管理中也存在一定的不足之處，由于企業(yè)規(guī)模小，在很多制度體系上還不夠完善，當企業(yè)需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規(guī)地增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需承擔這筆費用，這勢必會降低企業(yè)的利潤。

2.應(yīng)對營改增背景下水利企業(yè)稅收負擔的幾點對策

2.1企業(yè)管理制度化、精細化

在水利施工所包含的眾多行業(yè)中，營改增政策的實施給很多企業(yè)均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業(yè)大都存在這樣的共性：企業(yè)在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴重制約著企業(yè)的長久發(fā)展。

當前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業(yè)管理帶來了新的發(fā)展契機，企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)對現(xiàn)有的管理制度進行改革與創(chuàng)新，實現(xiàn)精細化、制度化的管理模式?，F(xiàn)通過企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制管理為例加以說明，企業(yè)在正常運轉(zhuǎn)中若生產(chǎn)經(jīng)營中的花銷超過可允許支出時，應(yīng)該向上級部門取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準確性，通過該部分支出所產(chǎn)生的進項稅以有效控制營改增所帶來的稅負。此外，企業(yè)各個項目部在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)管理者應(yīng)制定出嚴格的制度體系，用以約束相關(guān)項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經(jīng)理的職權(quán)，嚴格杜絕一些貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。采取精細化的管理模式一方面可以有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為企業(yè)賺取更多地資金，另一方面還能進一步約束企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動，提升企業(yè)的核心競爭力。

2.2完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

自營改增制度實施以來，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作也進行了一定的改革，這也必然給水利施工企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員在工作中提出了更為嚴格的要求。增值稅進項稅額的抵扣，也就決定著企業(yè)不管是在材料的購買、設(shè)備的租賃方面，還是在分包經(jīng)營等工作中都應(yīng)取得相應(yīng)的增值稅稅額，只有這樣做企業(yè)所繳納的增值稅額才會降低，企業(yè)的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應(yīng)商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應(yīng)制定出完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，嚴格按照相應(yīng)地流程加以執(zhí)行，避免企業(yè)蒙受巨大的損失。

2.3構(gòu)建完善的納稅籌劃制度

納稅籌劃主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展狀況，對未來企業(yè)必須要承擔的稅負進行人為的籌劃分配行為，以降低企業(yè)的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業(yè)來說，造成稅負波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況所產(chǎn)生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業(yè)要想建立行之有效的納稅籌劃，應(yīng)對進項稅額進行有效的控制。按照我國相關(guān)稅法的基本要求，企業(yè)購進生產(chǎn)經(jīng)營使用固定資產(chǎn)，該部分所產(chǎn)生的進項稅額則可以在企業(yè)應(yīng)繳稅款中予以扣除，企業(yè)自身可對固定資產(chǎn)進行合理規(guī)劃，將進項稅額與銷項稅額的發(fā)生時間加以有效控制，將進項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業(yè)的財政壓力，避免財政赤字現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4增強會計核算能力，降低稅收風險

營改增政策的大力實施與應(yīng)用，給企業(yè)在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統(tǒng)的會計核算工作大都是進行單純地記賬工作，有的企業(yè)甚至沒有專業(yè)的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉(zhuǎn)變，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計核算工作中進行改革，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業(yè)還應(yīng)聘請一些會計專業(yè)人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術(shù)支撐。

3.結(jié)束語

綜上所述，營改增政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大舉措，在實際應(yīng)用中有效降低了企業(yè)整體稅負現(xiàn)象，有效避免企業(yè)漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。營改增政策在給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，也給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力，為了在激烈地競爭中站穩(wěn)腳步，水利企業(yè)應(yīng)按照各自經(jīng)營狀況，通過開展企業(yè)精細化管理，加強增值稅發(fā)票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業(yè)特性的稅收負擔應(yīng)對策略。

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