施曉燕

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)越來越充分發(fā)揮其作用，審計(jì)結(jié)果逐漸成為各行業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)。計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)是當(dāng)前我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展中使用頻率較高的審計(jì)方式。二者雖然都能為審計(jì)事業(yè)而服務(wù)，但二者存在明顯的差異性。制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系是我國必然趨勢，只有加強(qiáng)對二者的比較分析，才能為體系構(gòu)建創(chuàng)造良好條件。本文主要從產(chǎn)生與發(fā)展、概念、目標(biāo)與內(nèi)容、技術(shù)等視角著手，對二者進(jìn)行必要的比較分析。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)；比較

前言

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代信息化技術(shù)不斷發(fā)展的必然趨勢，能夠?yàn)閷徲?jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件；信息系統(tǒng)審計(jì)，是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展中審計(jì)方式創(chuàng)新的必然選擇。但是，長期以來，兩種審計(jì)方式比較相似，導(dǎo)致二者含混不清，對審計(jì)工作開展產(chǎn)生不良影響，甚至阻礙審計(jì)事業(yè)的信息化發(fā)展進(jìn)程。另外，構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的趨勢，如若不能對二者加以有效區(qū)分，則對體系構(gòu)建有不良影響。對此，相關(guān)人員加強(qiáng)二者比較尤為重要。

一、基于產(chǎn)生和發(fā)展的比較

當(dāng)前，計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)是兩種重要的審計(jì)方式，在此之前，電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)方式在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中有應(yīng)用，也為計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)條件。

首先，從電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)方式的產(chǎn)生和發(fā)展來看，以電子信息為重要依據(jù)。通過對前人的研究分析可知，環(huán)境說、系統(tǒng)說是前人所贊同的EDP內(nèi)涵。在系統(tǒng)說的作用，信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸應(yīng)運(yùn)而生。其次，從計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，國外許多學(xué)者對其安全、內(nèi)部控制、技術(shù)、實(shí)施等方面加強(qiáng)研究，但是，國外各組織在發(fā)表相關(guān)文件時(shí)，對“計(jì)算機(jī)審計(jì)”詞匯的使用頻率較低。國內(nèi)對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究日益增多，能夠與國外電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)相聯(lián)系。從二十世紀(jì)九十年代起，至今，研究成果較多，對我國“計(jì)算機(jī)審計(jì)”的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。最后，從信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展視角來看，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)發(fā)揮較多作用，即ISACA，于1994年將傳統(tǒng)電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)取代。國外信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展中，以日本為主，在1985年提出“信息系統(tǒng)審計(jì)”是內(nèi)部審計(jì)的重要發(fā)展方向；國內(nèi)信息系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展中，我國將信息系統(tǒng)視為計(jì)算機(jī)審計(jì)對象，因而導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)的概念比較含混不清[1]。

通過我國對計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)的有效研究，對二者的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行比較。在中國知網(wǎng)上，分別以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“信息系統(tǒng)審計(jì)”為檢索詞，查閱近三年來的論文研究數(shù)量，其結(jié)果表明，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究方向的較多，而電算化審計(jì)研究呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢，可見，計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)逐漸將替代國內(nèi)傳統(tǒng)電算化審計(jì)。

二、基于概念、目標(biāo)與內(nèi)容的比較

（一）概念之比較

所謂的計(jì)算機(jī)審計(jì)，具有兩方面含義：一方面，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，如系統(tǒng)使用成本、安裝環(huán)境、軟硬件等方面的審計(jì)；另一方面，利用計(jì)算機(jī)而開展的輔助性審計(jì)，使相關(guān)部門人員能夠積極利用計(jì)算機(jī)手段而構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，為完成審計(jì)工作創(chuàng)造有利條件。簡言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)中，將計(jì)算機(jī)或者視為審計(jì)對象，或者視為審計(jì)工具。對于信息系統(tǒng)審計(jì)而言，迄今為止，尚未形成明確的統(tǒng)一定義。Ron Weber認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)是判斷系統(tǒng)是否具備維護(hù)資產(chǎn)安全、數(shù)據(jù)完成、資源有效的過程；日本相關(guān)協(xié)會(huì)認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)能夠以第三方視角對信息系統(tǒng)安全、可靠、有效性加以檢查和評價(jià)；我國諸多學(xué)者一致認(rèn)為，該審計(jì)方式，既能為維護(hù)系統(tǒng)安全提供保障，又有利于對相關(guān)部門的改進(jìn)提供依據(jù)。盡管二者在概念比較中，存在明顯差異性，但是二者都有助于提高審計(jì)的有效性，屬于信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分[2]。

（二）目標(biāo)與內(nèi)容之比較

從計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容視角分析，我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中，更多學(xué)者更加堅(jiān)持“二方觀”理論，使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容都包括兩方面。首先，就審計(jì)目標(biāo)而言，一方面能夠提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行力和會(huì)計(jì)信息處理能力，可保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性、有效性；另一方面，能夠提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，滿足審計(jì)目標(biāo)的需求。其次，就審計(jì)內(nèi)容而言，不僅推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的信息化發(fā)展進(jìn)程，而且能夠?qū)π畔⒒瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效審計(jì)，使審計(jì)人員獲取更為精確的審計(jì)信息。

從信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容視角分析，其審計(jì)目標(biāo)相對較為明確，即保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)信息系統(tǒng)的安全性、實(shí)用性、有效性。自信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展以來，以被審單位信息系統(tǒng)為主要審計(jì)對象，可決定其審計(jì)內(nèi)容，主要表現(xiàn)在系統(tǒng)管理與規(guī)劃、操作實(shí)務(wù)、保護(hù)資產(chǎn)、發(fā)展業(yè)務(wù)、開發(fā)系列應(yīng)用系統(tǒng)、系統(tǒng)流程評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。由于審計(jì)過程中，涉及的流程多且復(fù)雜，僅憑借信息系統(tǒng)審計(jì)方式難以提高審計(jì)效果。因此，構(gòu)建完善的審計(jì)準(zhǔn)則體系和采取合理的計(jì)算機(jī)輔助性審計(jì)技術(shù)具有必要性[3]。

三、基于技術(shù)的比較

針對計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)的系列對比可知，二者在產(chǎn)生與發(fā)展、概念、目標(biāo)與內(nèi)容等方面存在明顯差異，在一定程度上決定二者的審計(jì)特點(diǎn)有不同。因此，二者的審計(jì)技術(shù)手段也具有差異性。從二者現(xiàn)狀研究看，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)比較寬泛，信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)具有針對性，二者在審計(jì)事業(yè)發(fā)展中，具有緊密的聯(lián)系。對二者技術(shù)工具比較過程中，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)之間存在著共同的技術(shù)工具。如，二者都能夠利用測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、審計(jì)軟件法、程序比較法而積極開展審計(jì)活動(dòng)，對推動(dòng)審計(jì)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。其次，從二者不同技術(shù)工具視角看：一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)中，其技術(shù)有受控處理法和再處理法、被審系統(tǒng)輔助法、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法等，使信息系統(tǒng)審計(jì)所不具備的技術(shù)工具；另一方面，信息系統(tǒng)審計(jì)中，其技術(shù)工具有基本案例評估法、快照法、延展性記錄法等，能夠滿足審計(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。通過二者技術(shù)手段比較可知，二者在技術(shù)工具方面，具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)融合，相互彌補(bǔ)不足，有利于促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展[4]。

四、結(jié)論

計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展中比較常見的兩種審計(jì)方式，但二者在產(chǎn)生與發(fā)展、概念、目標(biāo)與內(nèi)容、技術(shù)等方面存在明顯的差異性。伴隨計(jì)算機(jī)審計(jì)的快速發(fā)展，其內(nèi)涵、外延能夠得到深入拓展。在信息化技術(shù)的作用下，信息系統(tǒng)審計(jì)是國內(nèi)審計(jì)事業(yè)快速發(fā)展的必然選擇。通過對上述兩種審計(jì)方式加以比較，能夠?yàn)闃?gòu)建完善的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)揮著重要作用。

（作者單位：云南省臨滄市耿馬縣審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

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