文/劉付春曉

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及改進(jìn)對策

文/劉付春曉

本文論述了在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中發(fā)現(xiàn)的七方面常見問題：重大經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)算管理、科研經(jīng)費使用與管理、物資采購管理、固定資產(chǎn)管理等，并針對這些問題提出了改進(jìn)的對策。

高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題；對策

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指審計機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進(jìn)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責(zé)，從而推動高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）重大經(jīng)濟(jì)決策方面的問題

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟(jì)決策制度，對各項重大事項決策的機(jī)制和程序不明確、不細(xì)化，導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟(jì)事項未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟(jì)事項執(zhí)行完后再來補(bǔ)相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項因決策不當(dāng)或決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

（二）預(yù)算管理方面的問題

按照預(yù)算管理的要求，高校預(yù)算必須按照批準(zhǔn)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預(yù)算執(zhí)行情況審計中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預(yù)算支出或未完成預(yù)算支出等預(yù)算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預(yù)算過程中隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；三是實際支出與預(yù)算核定的開支標(biāo)準(zhǔn)和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預(yù)算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。

（三）科研經(jīng)費使用與管理方面的問題

科研項目的財務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費的收支明細(xì)沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項目的發(fā)票來進(jìn)行沖賬的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費使用的違規(guī)成本過低，科研人員強(qiáng)化科研經(jīng)費合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費使用與管理審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經(jīng)費開支范圍不符合規(guī)定?？蒲许椖拷?jīng)費都有其特定的開支范圍，但審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項目經(jīng)費的情況，如將項目經(jīng)費轉(zhuǎn)化為個人家庭消費或支出其他與項目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。審計中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費簽領(lǐng)單上的簽名是同一個人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務(wù)費等；三是部分大額項目報銷手續(xù)不全。對于大額報銷學(xué)校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標(biāo)程序等，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。

（四）物資采購管理方面的問題

高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標(biāo)管理辦法、招標(biāo)采購工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學(xué)校組成的驗收小組進(jìn)行驗收；四是有些采購項目先實施后進(jìn)行形式上的補(bǔ)審批或補(bǔ)驗收。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題

高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的報增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責(zé)不清。高校實行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實驗室與設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報增，財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，各職能部門負(fù)責(zé)歸口固定資產(chǎn)實物的使用與管理，而對各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復(fù)、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、報廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導(dǎo)致定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點難以落實，固定資產(chǎn)流失、賬實不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴(yán)重；三是使用效率低，浪費嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機(jī)制，不同院系常常重復(fù)購置相同的設(shè)備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴(yán)重。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)對策

（一）推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化

按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機(jī)制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進(jìn)高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴(yán)格高校各項制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，建立預(yù)算管理績效考核機(jī)制

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的隨意性使得高校預(yù)算執(zhí)行存在很多需要改進(jìn)的地方，高校需要加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算的編制工作，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算的可靠性；完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與開支金額；規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預(yù)算管理工作，可以考慮建立預(yù)算管理績效考核機(jī)制，以考核促進(jìn)預(yù)算管理的完善。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度

項目經(jīng)費包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕?jù)實際情況參照該做法，科研項目研究質(zhì)量或研究成果只要達(dá)到了預(yù)期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經(jīng)費，或者明確總經(jīng)費中的一定比例用于補(bǔ)償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進(jìn)行報銷現(xiàn)象的發(fā)生。

建立成果績效撥款機(jī)制的科研項目經(jīng)費資助方式，即啟動經(jīng)費撥款相同，但要根據(jù)項目研究質(zhì)量的情況預(yù)留一部分經(jīng)費，質(zhì)量優(yōu)秀的追加經(jīng)費，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學(xué)研究，減少重立項輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，科研項目管理與科研經(jīng)費分批撥款同步，可以有效對科研項目進(jìn)行調(diào)控，掌握科研項目的進(jìn)展情況。

高校要進(jìn)一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的使用與管理，嚴(yán)格科研經(jīng)費報銷的審批?？蒲刑幰獓?yán)格依據(jù)科研經(jīng)費管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費補(bǔ)充規(guī)定和項目經(jīng)費支出管理計劃等嚴(yán)格審批經(jīng)費報銷。財務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財務(wù)報銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費管理辦法對不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強(qiáng)對勞務(wù)費支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費或以勞務(wù)費的名義套取科研經(jīng)費的問題。另外，要發(fā)揮高校財務(wù)、科研、審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費的使用與管理，提高科研經(jīng)費的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費的問題，應(yīng)及時依法處置，嚴(yán)格追查相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購行為

要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強(qiáng)物資采購的審批和驗收工作管理，嚴(yán)格執(zhí)行物資采購報銷和相關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定。各高校要針對物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風(fēng)險點，制定出應(yīng)對風(fēng)險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計后方可進(jìn)行采購，特別是對于大型儀器設(shè)備，要督促實行公開招標(biāo)，審計全程跟蹤監(jiān)督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標(biāo)采購申請表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購項目手續(xù)完備的報銷附件不齊全者，財務(wù)部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責(zé)相關(guān)部門及人員，從而增強(qiáng)相關(guān)職能部門人員的責(zé)任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進(jìn)行全程的控制。

（五）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的報增及清查盤點管理

一是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)的報增及核算管理，對需要進(jìn)行固定資產(chǎn)報增的，在未進(jìn)行固定資產(chǎn)報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對學(xué)校的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負(fù)責(zé)所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。最后，各教研室或?qū)嶒炇业蓉?fù)責(zé)所使用固定資產(chǎn)的存放地點、負(fù)責(zé)人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護(hù)保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機(jī)制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產(chǎn)和重復(fù)投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

［1］徐曉音.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策［J］.教育財會研究，2006，5.

［2］潘云霞.高校往來款管理探討［J］.會計師，2012，10.

［3］黃永林，李茂峰.我國高?？蒲薪?jīng)費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議［J］.教育與經(jīng)濟(jì)，2013，3.

［4］張鍵琦.高校物資采購審計監(jiān)督關(guān)鍵點的控制［J］.南京審計學(xué)院學(xué)報，2008，4.

（作者單位：廣東石油化工學(xué)院）