王毓杰

摘 要 社會(huì)審計(jì)工作伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在日常實(shí)務(wù)操作中正不斷面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，給審計(jì)工作帶來(lái)了不少的考驗(yàn)。為了更好地完成審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，本文就針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因提出相關(guān)對(duì)策見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制措施

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷過(guò)不斷的演變，從最開(kāi)始的有限責(zé)任的組織形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)在的以合伙制為主的格局。之前是獨(dú)立的分散格局，現(xiàn)在是全國(guó)性的布局。以往是國(guó)際四大壟斷行業(yè)高端市場(chǎng)，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)多個(gè)異軍都可參與到競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制更加的合理。新三板、債券等新興的業(yè)務(wù)也在不斷地成長(zhǎng)起來(lái)，這些種種既是機(jī)遇，但無(wú)不給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，給審計(jì)工作增加了一定的難度。因此，從事社會(huì)審計(jì)工作的相關(guān)人員就要重視對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防控，將可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)控制到最少。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)模式問(wèn)題

目前，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較為突出的一個(gè)問(wèn)題，就是模式體制的不合理?，F(xiàn)階段事務(wù)所大多是有限責(zé)任制和合伙制，有限責(zé)任制又占了比較大的一部分。這樣一來(lái)，導(dǎo)致了項(xiàng)目管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱這，也是為什么事務(wù)所群體在社會(huì)公信力差。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問(wèn)題

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在控制上的問(wèn)題，也會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度逐漸偏高。具體來(lái)講，首先是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所成立的基本條件還是比較低的。容易造成我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所中發(fā)展不平衡。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的不完善也會(huì)使得事務(wù)所群體在項(xiàng)目管理的質(zhì)量控制制度不完整。事務(wù)所直接項(xiàng)目人的考評(píng)、項(xiàng)目復(fù)核程序只是走形式主義，而沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的復(fù)核。

（三）市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題

某些資質(zhì)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的市場(chǎng)下，為了自身的發(fā)展，獲得更多的收入，產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)。變相的降價(jià)，用不符合規(guī)范的方法獲得業(yè)務(wù)，從而使得審計(jì)質(zhì)量變差，風(fēng)險(xiǎn)加大。這些都是由于國(guó)內(nèi)的管理體制不完善，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的門(mén)檻不高所造成的。

二、建立防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

社會(huì)審計(jì)對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要性是不言而喻的，事關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的把關(guān)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮。

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序

保護(hù)公眾利益是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)。因此要做到從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，嚴(yán)格審計(jì)程序，充分展現(xiàn)先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)就有利于保證了財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性和促進(jìn)行業(yè)的自身發(fā)展。作為社會(huì)審計(jì)最直接、根本的法律依據(jù)，每一個(gè)單位都要遵守新的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行操作。達(dá)到建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，減少風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，完善審計(jì)工作的目的。

（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員都所要具備的。作為審計(jì)單位的供需主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立起一個(gè)嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。規(guī)范好每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)的開(kāi)展、人員的配置合理，明確對(duì)頂責(zé)任限制、報(bào)酬。用高水平的服務(wù)質(zhì)量降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閸徫蛔陨淼男再|(zhì)、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)操作、工作程序和人員管理不當(dāng)都有可能會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要圍繞崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制這三大方面來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制度機(jī)制上也有可能會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此要在工作制度機(jī)制重點(diǎn)尋找，預(yù)防因?yàn)闄?quán)利失控和行為示范而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)方法上面，相較于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式會(huì)的優(yōu)點(diǎn)更加突出。這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式一方面可以貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中，能夠多層次、多方位對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析與屬性評(píng)估，可以說(shuō)很大程度上提升了審計(jì)人員主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而大大降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）努力提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)處理能力

審計(jì)人員在做審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，不以權(quán)謀私、不徇私舞弊。

第一，作為一名審計(jì)人員，必須具有全面的審計(jì)的獨(dú)立性。事務(wù)所本身和被審計(jì)單位不能存在相關(guān)的利益關(guān)系。第二，從業(yè)審計(jì)人員要有不斷增強(qiáng)自身職業(yè)技能的意識(shí)。為此需要做到不斷地更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解相關(guān)法律知識(shí)，執(zhí)業(yè)能力自然會(huì)有所提升。在大多數(shù)的單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)傾向于采取外包的形式的前提之下，外部審計(jì)的發(fā)展空間不可不謂是廣泛。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自身是一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該要將提高自身服務(wù)水平作為前進(jìn)的目標(biāo)。因此，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)既要順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展潮流，更新自身的理念，將審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)的更加好。審計(jì)人員也要不斷提高自身的服務(wù)意識(shí)，全面提升自我的職業(yè)道德水平，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面。

除此以外，要重視對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)引進(jìn)審計(jì)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)的力度，使得審計(jì)人員的水平不斷地提高，更好為審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)。社會(huì)審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)主要是國(guó)家和地方事業(yè)，重點(diǎn)要解決的是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，注重的是績(jī)效和責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，創(chuàng)新就要從審計(jì)的理念、內(nèi)容、方法、技術(shù)各方面展開(kāi)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，全面提升審計(jì)質(zhì)量。 審計(jì)人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)就是審計(jì)工作的強(qiáng)有力的保障。

三、各級(jí)協(xié)會(huì)和事務(wù)所應(yīng)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和管理工作

（一）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要具備基本的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及法律責(zé)任意識(shí)，規(guī)范操作，做到將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要積極地進(jìn)行相關(guān)宣傳教育，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)和由此造成的相應(yīng)利弊得失和造成的法律責(zé)任。不僅讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠了解自身的職業(yè)，同時(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷地學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中不斷提高自身的素質(zhì)，熟悉理解最新的法律法規(guī)，提升自身額職業(yè)技能，這樣才能跟上時(shí)代的步伐，在不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，新事物層出不窮的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，才能更好地為上市公司服務(wù)。

（三）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)曾經(jīng)發(fā)生國(guó)幾例由于源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則造成的社會(huì)審計(jì)過(guò)失。相關(guān)人員因此付出了沉重的代價(jià)，甚者受到了法律的懲罰，戴上了違法的鐐銬。因此每一個(gè)工作人員都要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，切實(shí)，更好地完成審計(jì)工作。

（作者單位為宣城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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