李冠男

如何發(fā)揮現(xiàn)金出納的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

李冠男

出納工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)核算中處于核心地位，既是整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作的前沿陣地，又是會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化窗口，發(fā)揮著監(jiān)督會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)工作的重要職能?；诖?，本文將詳細(xì)介紹出納工作的地位和作用、出納工作會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題，并提出如何建立健全相關(guān)機(jī)制，來充分發(fā)揮出納的監(jiān)督作用。

現(xiàn)金出納 會(huì)計(jì) 監(jiān)督

企事業(yè)單位的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)工作，而出納的主要內(nèi)容是管理貨幣、有價(jià)證券等票據(jù)的進(jìn)出?，F(xiàn)金出納在會(huì)計(jì)循環(huán)中占據(jù)重要地位，是經(jīng)濟(jì)組成的重要一環(huán)。此外，在實(shí)際操作中出納既可以收集第一手會(huì)計(jì)資料，又具有會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

一、出納工作的地位和作用

出納是依據(jù)有關(guān)規(guī)定及制度辦理本單位的現(xiàn)金支付、銀行結(jié)算和相關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章和有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。從廣義上講，財(cái)務(wù)出納的工作范疇主要是對(duì)票據(jù)、有價(jià)證券以及資金的核算、收付和保管。它既涵蓋各會(huì)計(jì)部門出納機(jī)構(gòu)的貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券收付的業(yè)務(wù)處理、整理及保管、核算等各項(xiàng)工作，又涵蓋了各業(yè)務(wù)部門對(duì)貨幣資金收付和保管等各項(xiàng)工作。從狹義上講，財(cái)務(wù)出納工作僅包括各會(huì)計(jì)部門出納崗位和人員的各項(xiàng)工作。

出納是隨著貨幣及貨幣兌換行業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，所謂“出”即支出、付出；而“納”即收入。在企事業(yè)單位中，出納崗位具有一定的獨(dú)立性，其既不能由單位領(lǐng)導(dǎo)兼職，也不能與會(huì)計(jì)混同。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中也明確提出：禁止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或相關(guān)主管人員的直系親屬出任出納崗位。除此之外，為了進(jìn)一步確保出納崗位的獨(dú)立性，相關(guān)內(nèi)控制度中還明確了不相容職務(wù)分離的原則和要求，即機(jī)構(gòu)、財(cái)物、職務(wù)以及錢賬等相互分離。

從本質(zhì)上說，出納也屬于會(huì)計(jì)的范疇之一，故在出納的崗位設(shè)置上，可以參照財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定和要求。出納人員首先要管理好貨幣資金，其次要做到以下幾點(diǎn)：第一，確保國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的方針政策順利落地，為企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做好單據(jù)審核等工作。第二，做好經(jīng)濟(jì)信息的匯報(bào)工作，并按照《會(huì)計(jì)法》相關(guān)要求，如實(shí)將工作狀況和工作信息上報(bào)給會(huì)計(jì)主管人員和相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)。第三，響應(yīng)國家號(hào)召進(jìn)行反腐倡廉，嚴(yán)格審查支出性質(zhì)，嚴(yán)格禁止違反開支規(guī)定的支出。第四，全力保障資金安全，確保企事業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性。尤其是在現(xiàn)金流量巨大、多假幣、假幣仿真率高、卡式管理不規(guī)范的當(dāng)今，企事業(yè)單位更要注意謹(jǐn)防詐騙、減少不必要的損失、嚴(yán)防工作失誤等。

二、出納工作會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出納崗位的重要性日益凸顯，然而受各方面因素的影響，出納崗位始終未能得到領(lǐng)導(dǎo)的充分重視，這使得出納人員無法得到應(yīng)有頻度的崗位輪作以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)而導(dǎo)致部分出納人員知識(shí)陳舊、思想固執(zhí)、缺乏創(chuàng)新。其次，對(duì)出納人員的監(jiān)督力度不夠、審計(jì)不嚴(yán)格，導(dǎo)致個(gè)別出納人員利用職務(wù)之便，鉆檢查不嚴(yán)的空子，大量挪用公款、貪污受賄，無法發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能。由于出納角色錯(cuò)位而導(dǎo)致弱化了監(jiān)督職能的具體表現(xiàn)如下：第一，出納會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化：通常，出納工作涉及現(xiàn)金的收支、對(duì)賬、庫存等。因此，出納工作在實(shí)際操作中具有一定的業(yè)務(wù)局限性，一般不會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)核算方面的問題。多數(shù)情況下，出納人員只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金科目，即按照現(xiàn)金科目的借款情況來明確現(xiàn)金收付，但是極度缺乏對(duì)整個(gè)過程中的現(xiàn)金流入與流出的關(guān)注，也不會(huì)涉及會(huì)計(jì)核算或借貸信息等方面的問題。這樣一來，即便會(huì)計(jì)人員在做賬時(shí)出現(xiàn)串戶、錯(cuò)賬等問題，也難以引起出納人員的注意，可見，當(dāng)前出納的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能已被嚴(yán)重弱化，未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。第二，出納工作未與會(huì)計(jì)核算做好銜接配合：實(shí)際上，會(huì)計(jì)核算與出納工作在業(yè)務(wù)上的銜接并不緊密，也正是由于這個(gè)原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在操作賬務(wù)處理工作時(shí)容易避重?fù)燧p，過多地采用現(xiàn)金支付而忽略了銀行轉(zhuǎn)賬功能，不僅使出納人員面臨較大的現(xiàn)金支付壓力，而且給現(xiàn)金核算造成了額外的風(fēng)險(xiǎn)。另外，出納每天可用的現(xiàn)金流是有限的，往往會(huì)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺而不得不采取改賬、并賬等方式，這就使得會(huì)計(jì)現(xiàn)金賬與銀行賬目之間串賬的幾率大大增加，或者造成庫存現(xiàn)金不足等問題。

三、建立完善的機(jī)制，充分發(fā)揮出納監(jiān)督作用

出納角色錯(cuò)位主要是由于出納的業(yè)務(wù)限定和一直以來對(duì)出納工作的重視程度不夠造成的。因此，在今后的實(shí)際操作中要正視出納角色、重新審視出納崗位的重要性，并建立健全相關(guān)機(jī)制，提高出納人員素質(zhì)，為充分發(fā)揮出納監(jiān)督職能打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，具體包括以下幾個(gè)方面：

（一）建立健全出納崗位責(zé)任制

出納工作的主要責(zé)任包括：現(xiàn)金收付及結(jié)算業(yè)務(wù)，保管相關(guān)印章、支票和收據(jù)，保管有價(jià)證券及庫存現(xiàn)金、登記現(xiàn)金及銀行日記賬。這些業(yè)務(wù)和職能只是出納的基本業(yè)務(wù)，而出納的潛在功能還未得到表現(xiàn)。出納人員要發(fā)揮其監(jiān)督職能，在進(jìn)行現(xiàn)金收付、保管現(xiàn)金、結(jié)算業(yè)務(wù)及登記日記賬工作時(shí)要審核會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于未嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定的開支，一律不予受理，若明知相關(guān)憑證具有偽造、違規(guī)情形卻依然進(jìn)行受理的，應(yīng)對(duì)由此造成的后果負(fù)連帶責(zé)任。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)工作小組，通過內(nèi)部審計(jì)、常規(guī)稽查等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)偏差，完善財(cái)務(wù)管理體制，預(yù)防企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。積極引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在審計(jì)制度的支持下，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)出納工作的順利開展。

（二）建立出納人員激勵(lì)機(jī)制

目前，多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)出納人員的激勵(lì)機(jī)制。出納人員的工作積極性不高，就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平降低。為此，必須建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，來充分調(diào)動(dòng)出納人員的工作積極性，具體的激勵(lì)機(jī)制有：第一，用合理比例的風(fēng)險(xiǎn)金，作為補(bǔ)貼出納短款的賠償金。第二，統(tǒng)計(jì)出納人員在會(huì)計(jì)憑證審核中揭露的錯(cuò)賬問題，并抽取一定比例的金額，作為出納人員的獎(jiǎng)金。

（三）規(guī)范出納日常業(yè)務(wù)管理機(jī)制

日常業(yè)務(wù)管理是否到位，直接影響著出納工作的整體質(zhì)量。首先，要推動(dòng)出納工作程序化，對(duì)任意一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)過驗(yàn)收、制單、復(fù)核、審批等環(huán)節(jié)之后才能予以開票。再次，要建立相應(yīng)的備忘錄，詳細(xì)記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特征。最后，督促員工保持平衡健康心態(tài)，以求提高工作效率和水平。

（四）建立出納人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)機(jī)制

出納人員的個(gè)人素質(zhì)直接決定其業(yè)務(wù)水平，因此必須建立相關(guān)機(jī)制來督促出納人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)積累，必要時(shí)還可定期培訓(xùn)，主要培訓(xùn)目標(biāo)有：提高出納人員對(duì)人民幣的真?zhèn)舞b別能力和現(xiàn)金管理能力、幫助出納人員盡快熟悉會(huì)計(jì)賬務(wù)和核算業(yè)務(wù)。只有不斷提高出納人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能促使其發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

四、結(jié)語

在構(gòu)建和諧社會(huì)的今天，必須重新審視和界定出納角色、重視出納崗位建設(shè)，不斷發(fā)掘出納工作潛在的價(jià)值、完善財(cái)務(wù)制度、提高出納人員素質(zhì)，充分發(fā)揮現(xiàn)金出納的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（作者單位為鞍山市自來水總公司）

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