馮婧　夏迎春

【摘 要】針對工程內部審計工作中存在的內審制度不健全、內審人員配備不足等問題，提出加強內審獨立性、加強學習、加強對工程項目的全過程的監(jiān)督等改進措施。

【關鍵詞】高校 工程審計監(jiān)督 問題 改進措施

【中圖分類號】G 【文獻標識碼】A

【文章編號】0450-9889（2016）08C-0097-02

隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大發(fā)展，新校區(qū)建設等高校建設工程項目在日益增多。隨之而來的是工程內部審計任務的增加和工程內部審計的監(jiān)督壓力的不斷增大。從現(xiàn)實來看，內部審計的建設遠遠跟不上高校建設管理和監(jiān)督的需求。因此，內部審計的矛盾也不斷暴露出來，在實際工作中，在實施工程內部審計監(jiān)督時也面臨著許多突出的問題。為此，本文針對工程內部審計工作中存在的內審制度不健全、內審人員配備不足等問題，提出加強內審獨立性、加強學習、加強對工程項目的全過程的監(jiān)督等改進措施。

一、高校工程內部審計監(jiān)督中存在的問題

（一）內審制度不健全，審計部門成立時間較短，人員配備不足，缺乏經驗

高?；üこ虄炔繉徲嬛贫冉ㄔO滯后，內部審計規(guī)章制度建設還不夠健全，存在審計制度執(zhí)行力不強，內部審計部門形同虛設的問題。而且大部分高校內部審計機構成立時間還比較短，人員配備不足，實際工作經驗也不夠，專業(yè)知識和業(yè)務水平還不夠高，許多問題不能及時發(fā)現(xiàn)。

（二）內部審計部門獨立性不夠，監(jiān)督存在困難

高校工程建設普遍存在著違法違規(guī)情況。如工程建設初期沒有嚴格按政府采購要求進行采購；部分工程沒有嚴格實行招投標制度；存在無預算建設的情況；有的工程項目施工時沒有聘請監(jiān)理單位；工程項目進行過程中變更多，沒有圖紙會審環(huán)節(jié)；結算嚴重超預算等問題。缺乏監(jiān)管是這些問題存在的主要原因。而作為監(jiān)管第一道防線的內部審計部門，往往由高校內部行政進行管理，與其他部門之間是平行關系。在進行監(jiān)督、決策時獨立性不夠強，也缺乏足夠的監(jiān)督力度。

（三）較大的工程預結算必須委托第三方進行，存在一定風險

由于內部審計機構內部缺乏技術力量，對于較大工程項目的預結算審計，無法全部依靠內部審計完成，因此，必須委托專業(yè)的第三方造價咨詢公司進行預結算審核。委托第三方雖然可以獲得專業(yè)支持，但是也存在著一定的風險，如責任心不強、對工程實際情況不夠了解、第三方與施工單位串通舞弊等。

（四）對工程項目的全過程審計不夠重視

對于內部審計的作用認識不足，對于部分較為重大的工程項目，沒有認識到審計提前介入，加強前期監(jiān)督的重要性。而對項目可行性研究和前期籌備、方案設計、施工合同簽訂等環(huán)節(jié)都沒有開展相應的審計工作，在工程施工過程中，認為是建設部門的任務，沒有認識到跟蹤審計的必要性。工程完成后，也沒有加強作為審計的監(jiān)督職能，督促建設部門完善工程結算、驗收交付使用等手續(xù)。對于工程結算的重視程度也不夠，甚至沒有完成結算就支付了工程結算款。使得內部審計工作的效能無法得到充分發(fā)揮。

二、高校工程審計監(jiān)督的改進措施及建議

（一）加強對內審工作的重視，增強內審獨立性，完善機構設置及人員配備

從宏觀層面上，國家、地方及高校領導應加強對內審工作的重視。內部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組織部分，近年來，隨著國家對高校反腐倡廉工作不斷加強，高校管理層對內部審計部門越來越重視，領導重視，才能塑造良好的審計環(huán)境。其次，絕大部分高職院校的內部審計機構是與紀委、監(jiān)察機構合署辦公，且是由副院長、副書記或紀委書記等其他領導主管，因此內部審計機構并非完全獨立。內部審計機構應由高校校長直接管理，有利于提高內部審計的獨立性，提供的審計結論會更讓人信服，才能提高內部審計質量。同時，應不斷加強內部審計的機構設置及人員配備，重視內部審計機構設置，增加人員配備，招聘一批具有會計、工程等專業(yè)知識能力和實踐能力的審計人員，不斷提高內部審計的水平。

（二）繼續(xù)抓好工程審計的業(yè)務學習

加強對于內部審計人員能力的培養(yǎng)。由于工程造價管理知識是專業(yè)性很強的知識，知識體系龐大，知識更新迅速，且需要豐富的實踐經驗做支撐。因此，高校內部審計機構應采取多種方式加強工程審計的業(yè)務學習和培訓。首先，給予內審人員更多的機會接觸到審計最新最前沿的知識，掌握最核心的技能和工程審計技術。如積極參加各種審計培訓班，定期參加工程造價軟件（如博奧軟件、廣聯(lián)達軟件）的培訓。其次，可以利用委托審計的機會到第三方專業(yè)造價咨詢公司學習，如安排短期的企業(yè)實習等。同時，利用各種機會加強與兄弟院校的相互交流、學習，共同探討審計工作的新思路，解決工作中遇到的問題，不斷提高內部審計的技能和水平。最后，可利用計算機等現(xiàn)代的技術手段提高審計的管理水平，使內部審計跟上時代發(fā)展的步伐。

（三）有選擇地委托第三方進行工程審計

對于工程結算，對于變更不大，超預算不多，涉及的技術問題較有把握的，采取內部審計結算審核的方式進行；對于較大型、較重大、變更多等無充分把握的工程項目結算，采取由內部審計機構組織與校內相關部門初審，后送有資質的第三方造價咨詢公司終審的方式進行。對于造價咨詢公司的選擇，在工程結算結果未公布之前，選取哪家造價咨詢公司進行結算應對所有人嚴格保密，知情人盡量控制在三個人以內。同時，盡量選取一定數(shù)量的社會中介機構進行服務，避免長期只與同一個中介機構合作，降低串通舞弊的風險。對于招投標選取的過程，應著重考慮社會中介機構的口碑、服務能力、質量等方面，不能只講求低價。其次，對于合作良好的造價咨詢公司，應采取獎勵等政策，鼓勵其積極為高校服務。

（四）完善內部審計制度，加強對工程項目的全過程的監(jiān)督

1.繼續(xù)完善各項內部審計制度，加強對工程項目的事前監(jiān)督。一是繼續(xù)完善高校的各項內部審計制度，在實施過程中嚴格按照制度規(guī)范進行。加強對工程項目的事先監(jiān)督，尤其是大型工程項目、采購項目及零星修繕工程項目。要監(jiān)督其按規(guī)范實行招投標流程，并應事先對招標文件及合同草案進行審查。為確保合同審核無誤，還應委托律師進行審核。二是在預算編制前應有詳細圖紙，較小的修繕工程使用部門要出圖紙，較大的工程應委托具有資質的設計單位出具設計圖紙，有必要時再委托第三方進行進一步的圖紙審核。內部審計部門應加強圖紙會審環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，召集高校內部相關部門和設計單位對圖紙進行認真會審，避免因圖紙不清造成的預算偏差。三是加強預算環(huán)節(jié)的監(jiān)督。對于較小的預算編制，應由內部審計部門負責復核。同樣，對于大型工程項目應委托具有資質的造價咨詢公司進行，有必要時再委托第三方進行造價編制，并三方進行對數(shù)，避免較大錯誤和遺漏。通過對項目實施前期的監(jiān)督，應能極大地避免各種問題的產生。

2.加強實施過程管理，嚴格審計監(jiān)督。一是加強工程項目施工過程中的監(jiān)督管理。定期或不定期與相關部門聯(lián)系溝通，進行項目跟蹤，檢查施工資料（包括施工日志、工程聯(lián)系單、簽證、各種文字和圖片資料等），了解項目進展情況，糾正項目實施過程中的不規(guī)范行為。二是重大變更時應與相關部門一起現(xiàn)場確認。對于設計變更，應有設計單位意見；對于材料、功能、價格方面的變更，應通過市場調查、造價咨詢的方式進行，此過程應有我部門、學院其他相關部門和施工單位的共同參與。控制施工過程中及竣工后的隨意變更。對于使用要求方面的變更，要求嚴格按照高校工程內部審計制度嚴格進行管理。三是加強工程項目的質量管理，對于重要材料進場、關鍵部位的驗收應有我部門參與進行。同時應做好現(xiàn)場記錄，利用照片、會議紀要等對工程現(xiàn)場情況進行記錄。對于工程進展情況應及時跟蹤，及時督促。對于在工程施工過程中產生的質量偏差、工期延誤、造價偏高等問題應及時向主管領導匯報。

3.加強結算管理，節(jié)約學院資金。注意督促建設部門在項目竣工之后及時進行資料歸檔工作。工程項目竣工驗收完成后，及時整理材料，及時送審。在結算審核之前，應與相關部門一起進行初審。對于發(fā)現(xiàn)的問題應及時與施工單位進行溝通，讓其進行修改。在結算審核過程中，應加強與第三方造價咨詢公司的聯(lián)系，在初步審核結果之后，與施工單位共同對初審結果進行對數(shù)，以期及時完成結算工作。

隨著我國高校各項教育和科研事業(yè)的迅速發(fā)展，各項經濟事項、經費大幅度增長，高校經濟環(huán)境日益復雜。這在客觀上要求內部審計的水平要不斷提高。高校內部審計監(jiān)督，最終目的是提高高校工程內部審計的質量，有效控制工程造價，有效改善建設工程管理，維護高校的經濟利益。

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【基金項目】廣西教育科學“十二五”規(guī)劃2014年度反腐倡廉建設理論研究專項課題“高?；üこ添椖拷ㄔO存在的突出問題及監(jiān)督管理對策研究”（2014ZJ113）

【作者簡介】馮 婧（1984— ），女，壯族，廣西崇左人，研究生學歷，碩士，廣西國際商務職業(yè)技術學院講師，研究方向：財務管理、審計，會計教學改革；夏迎春（1963— ），女，廣西國際商務職業(yè)技術學院審計室主任，副教授，研究方向：應用數(shù)學。

（責編 何田田）