張彤

摘要：20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會計(jì)理論的引進(jìn)，管理會計(jì)實(shí)踐進(jìn)入我國。近年來，包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等管理會計(jì)工具陸續(xù)在我國企業(yè)運(yùn)用并取得了一定成效。下面筆者結(jié)合自身在管理會計(jì)領(lǐng)域的多年實(shí)踐，談?wù)剬ζ髽I(yè)集團(tuán)推進(jìn)管理會計(jì)的幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 管理會計(jì) 思考

管理會計(jì)的目標(biāo)是服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價值，在推進(jìn)管理會計(jì)工作中要重點(diǎn)把握四個方面。一要突出實(shí)用性。管理會計(jì)要和業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，存在于具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，實(shí)實(shí)在在能給企業(yè)解決問題，同時不能過于繁瑣，以簡潔實(shí)用為主。二要認(rèn)準(zhǔn)“管理”二字。管理會計(jì)的核心是管理，只有基于管理的會計(jì)才是管理會計(jì)，應(yīng)更多地關(guān)注管理會計(jì)的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，通過管理會計(jì)報告系統(tǒng)提供規(guī)劃、決策、控制和評價等組織內(nèi)部管理所需信息。財(cái)務(wù)人員不僅僅是事后的核算人員，更是事前的管理行為參與者、業(yè)務(wù)的合伙人、新型智能財(cái)務(wù)的管理者。三要堅(jiān)持發(fā)展的眼光。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)蓬勃發(fā)展，跨界融合成為常態(tài)，企業(yè)的管理日趨精準(zhǔn)化、智能化、個性化，管理會計(jì)也要與時俱進(jìn)，創(chuàng)新思維，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整管理策略。四要體現(xiàn)多元化。管理會計(jì)的多元化是指管理會計(jì)的工具方法多元化，管理會計(jì)的服務(wù)對象多元化，不同的單位和組織對管理會計(jì)的需求多元化，管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化。

一、倡導(dǎo)和推進(jìn)管理會計(jì)與業(yè)務(wù)融合，鼓勵多種管理工具在管理會計(jì)工作中綜合運(yùn)用

企業(yè)具體經(jīng)營管理活動涵蓋戰(zhàn)略管理、資源配置、價值再造、績效考核等多方面內(nèi)容，不能僅靠應(yīng)用一兩種管理理論解決所有問題，在實(shí)踐中要根據(jù)管理需求將不同的理論思想適度融合，以謀求管理會計(jì)創(chuàng)新的集成效果?？梢钥紤]將包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、EVA管理、作業(yè)成本管理、精益管理、價值鏈成本管理、作業(yè)基礎(chǔ)管理、內(nèi)部管理報告等在內(nèi)的各種管理理論和管理工具適度融合業(yè)務(wù)進(jìn)行導(dǎo)入。每種管理會計(jì)工具能在一定程度或某方面實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)，但各有導(dǎo)入與運(yùn)行的前提條件和優(yōu)劣勢。從一些大型企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐案例來看，全面預(yù)算管理可以與資源配置進(jìn)行融合，平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略管理、績效考核融合，作業(yè)成本管理、精益管理與價值再造、資源配置、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程融合。

管理會計(jì)工具的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行取舍，因地制宜。要以問題為導(dǎo)向，注重“實(shí)用”原則，即解決現(xiàn)實(shí)問題，只要能解決企業(yè)的實(shí)際問題，就不必拘泥于哪種管理理論或思想，輸出講求“有效”。在引入管理理論時，首先應(yīng)分析企業(yè)的現(xiàn)狀與管理環(huán)境，尤其是分析企業(yè)內(nèi)部急需解決的問題，或者是最大的“短板”與薄弱環(huán)節(jié)。譬如當(dāng)企業(yè)面臨的問題是戰(zhàn)略落地不理解，經(jīng)營計(jì)劃空泛、指導(dǎo)性差，可以導(dǎo)入全面預(yù)算管理系統(tǒng)；如果企業(yè)長期增收不增利，可以導(dǎo)入目標(biāo)成本管理；如果企業(yè)財(cái)務(wù)資源利用率不高，投資績效不理想，可以選擇導(dǎo)入EVA評價體系；如果企業(yè)運(yùn)營效率低下、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)管控脫節(jié)，可以導(dǎo)入供應(yīng)鏈管理或價值鏈管理；如果企業(yè)內(nèi)部上下權(quán)責(zé)不清楚，定位不準(zhǔn)確，可以導(dǎo)入責(zé)任中心制度等。

二、面向全價值鏈、全產(chǎn)業(yè)鏈，結(jié)合目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法應(yīng)用管理會計(jì)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跨界融合成為常態(tài)，全價值鏈的成本管理成為必然方向，智能制造模式背后功能強(qiáng)大的物聯(lián)網(wǎng)以及發(fā)展迅猛的信息共享中心，為成本管理的精準(zhǔn)化提供了可能，為作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的普及推廣奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，困擾會計(jì)界的制造成本分?jǐn)倢⒉粡?fù)存在，流程再造的代價將大幅降低，這些將進(jìn)一步促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

管理會計(jì)貫穿于企業(yè)管理的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員不僅要會記賬、報賬、算賬，更要深入了解公司業(yè)務(wù)，提高對業(yè)務(wù)的判斷能力，成為業(yè)務(wù)人員的合作伙伴。在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段，即生產(chǎn)、客戶服務(wù)等，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段，即設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等。將作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法結(jié)合，以全價值鏈成本管理思想為主導(dǎo)，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營價值管理為核心，通過分工協(xié)作，優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)、去庫存、低成本、快周轉(zhuǎn)、高回報的全價值鏈成本管理，在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中，用精細(xì)工具辨識增值和非增值活動，創(chuàng)新管理會計(jì)實(shí)踐，創(chuàng)造價值。

三、基于大數(shù)據(jù)，進(jìn)一步凸顯管理會計(jì)的預(yù)測、決策功能

財(cái)務(wù)信息除了對外提供企業(yè)報表，更重要的是面向未來，對內(nèi)履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各級管理者。在今天的大數(shù)據(jù)時代，可以得到更多以前無法得到或花費(fèi)巨大成本才能得到的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的獲得對管理會計(jì)發(fā)揮事前預(yù)測功能奠定了基礎(chǔ)，管理會計(jì)對企業(yè)各種經(jīng)營數(shù)據(jù)分析的目的是給企業(yè)內(nèi)部管理層決策使用，因此不但應(yīng)分析出基于結(jié)果的數(shù)據(jù)，還應(yīng)分析出基于原因的數(shù)據(jù)。過去由于數(shù)據(jù)獲取困難，無法解釋導(dǎo)致結(jié)果的原因，大數(shù)據(jù)時代的到來對管理會計(jì)預(yù)測功能的強(qiáng)化起到了決定性的作用，使管理層能在會計(jì)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定與實(shí)施相關(guān)策略和戰(zhàn)略。

比如在實(shí)施全面預(yù)算時，確定預(yù)算指標(biāo)時往往參照往年數(shù)據(jù)或憑經(jīng)驗(yàn)的成分比較大，各業(yè)務(wù)主管單位也無法提供比較確切的數(shù)據(jù)分析，對指標(biāo)無法形成支撐性作用。在大數(shù)據(jù)時代，則可以對重點(diǎn)的全面預(yù)算指標(biāo)開展基于大數(shù)據(jù)的分析預(yù)測，如比較困擾的存貨占用指標(biāo)，可以在收集往年生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對物料采購、物料投入、加工工序、外委中轉(zhuǎn)、入庫存儲、領(lǐng)用發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對產(chǎn)品生產(chǎn)周期及在制品的正常滾動量有一定的預(yù)測，則可以分析確定較準(zhǔn)確的存貨占用預(yù)算指標(biāo)，或者當(dāng)發(fā)生原材料采購或領(lǐng)用時，即能夠?qū)Υ尕浾加弥笜?biāo)進(jìn)行預(yù)測或預(yù)警，以提醒業(yè)務(wù)主管部門采取糾偏行動。

四、打造高素質(zhì)管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要

當(dāng)大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)碰撞時，財(cái)務(wù)工作的變化翻天覆地，會計(jì)信息化顛覆了傳統(tǒng)會計(jì)職能，會計(jì)人員逐漸從繁重的記賬、算賬中脫離出來，有了更多的精力和時間為企業(yè)經(jīng)營決策、管理的價值創(chuàng)造服務(wù)，更多地發(fā)揮會計(jì)的管理控制職能，讓企業(yè)的經(jīng)營者和信息使用者能隨時利用會計(jì)信息對企業(yè)的未來財(cái)務(wù)形勢做出合理決策。只有工作重心轉(zhuǎn)移到高價值的決策支持上來，才能提高認(rèn)可度，更好地體現(xiàn)管理會計(jì)人員的價值。因此財(cái)務(wù)人員急需轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的核算型、管理型向價值型、決策型轉(zhuǎn)變，成為幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的企業(yè)管理人員。這就要求會計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)專業(yè)技能，還要具有全局視野、戰(zhàn)略眼光、決策能力、風(fēng)險控制能力、協(xié)調(diào)能力以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)劃分上也從單一的會計(jì)向工程、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、項(xiàng)目管理、生產(chǎn)管理等多種類型上轉(zhuǎn)變，形成管理會計(jì)人員專業(yè)多元化的格局，且管理會計(jì)人員占財(cái)務(wù)人員的比重要逐漸加大。

為了盡快實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員轉(zhuǎn)型，適應(yīng)管理業(yè)務(wù)新常態(tài)的需求，企業(yè)在培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計(jì)人才時可考慮從以下五方面著手：一是對優(yōu)秀的會計(jì)骨干實(shí)行多崗位培養(yǎng)鍛煉，可以到計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、市場、管理創(chuàng)新等非會計(jì)崗位上短期鍛煉，增強(qiáng)會計(jì)人員融入業(yè)務(wù)的能力，豐富他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，鍛煉他們從不同的業(yè)務(wù)視角思考問題、處理問題的能力。二是在非會計(jì)領(lǐng)域普及管理會計(jì)知識，讓從事技術(shù)、生產(chǎn)的管理專家提高“財(cái)商”。可以從公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的重點(diǎn)部門調(diào)入實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員加入會計(jì)隊(duì)伍，促進(jìn)管理會計(jì)隊(duì)伍人員專業(yè)多元化，當(dāng)然，非會計(jì)專業(yè)的人員必須經(jīng)過基礎(chǔ)會計(jì)業(yè)務(wù)的鍛煉，通過不斷地打磨提升和培養(yǎng)，才能真正適應(yīng)管理會計(jì)的要求。三是有條件的企業(yè)可以設(shè)置專門從事管理會計(jì)的機(jī)構(gòu)和崗位，通過具體實(shí)踐來培養(yǎng)管理會計(jì)人才。四是制定階梯式人才培養(yǎng)計(jì)劃，統(tǒng)籌安排會計(jì)隊(duì)伍人才建設(shè)工作，按細(xì)化的專業(yè)分工，鼓勵會計(jì)人員專業(yè)化發(fā)展，如參加會計(jì)領(lǐng)軍培養(yǎng)計(jì)劃等。

當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)+、工業(yè)4.0、大數(shù)據(jù)等帶來全新的革命，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以前所未有的速度蓬勃發(fā)展，并以前所未有的深度和廣度介入到經(jīng)濟(jì)社會的各個領(lǐng)域，引起了商業(yè)模式、交易方式、管理活動等方面的重大變革，管理會計(jì)發(fā)展也要緊跟步伐，在助力企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型和價值提升過程中發(fā)揮越來越重要的作用。

本文作者系全國會計(jì)領(lǐng)軍（后備）企業(yè)類八期學(xué)員

（作者單位：中航工業(yè)西安航空發(fā)動機(jī)<集團(tuán)>有限公司）