陸蕊

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，“營改增”模式也在大范圍的推廣，“營改增”模式的不斷擴(kuò)大，一方面對于電力施工企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)重要前提，同時(shí)也為電力施工企業(yè)帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。本文通過對“營改增”體制的分析與研究，分析“營改增”給電力施工企業(yè)所帶來的影響，并針對這些問題提出相應(yīng)的解決措施，以此來減少在“營改增”模式下，企業(yè)要應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)，降低“營改增”模式下對企業(yè)的沖擊，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電力施工企業(yè) 營改增 分析與探究

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。此項(xiàng)稅收制度最初的實(shí)行是在法國，法國的初步嘗試有效的解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)稽征稅的難題，因此受到很多國家的熱烈追捧和使用。目前已經(jīng)有超過170多個(gè)國家實(shí)行“營改增”政策，涵蓋的行業(yè)幾乎覆蓋了所有的商品流通和勞務(wù)，而我國正式實(shí)行“營改增”模式是在2011年，到2013年2月18日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局正在抓緊完善相關(guān)政策，研究制定下一步擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)的具體實(shí)施方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍?！盃I改增”模式對企業(yè)帶來了一定的給機(jī)遇，也帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，電力施工企業(yè)也不例外，因此如何通過“營改增”模式如何給電力企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，是電力企業(yè)要研究的課題。以下通過對某電力企業(yè)為例，（以下簡稱A公司）簡述“營改增”模式下的影響，并提出相關(guān)的有效建議。

一、“營改增”模式對電力企業(yè)的影響

（一）重復(fù)收稅

隨著A公司實(shí)行“營改增”模式之后，消除了重復(fù)收稅的現(xiàn)象，在公司的征稅制度上起到了關(guān)鍵性的作用，首先，解決了重復(fù)收稅的問題，可以提高企業(yè)在市場競爭中的核心競爭力，能夠保證企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展。大多數(shù)的電力企業(yè)的工程開展常以聯(lián)合投標(biāo)的方式，取得中標(biāo)資格后，在對工程進(jìn)行分配。兩者之間沒有進(jìn)行合同的簽署，因此電力企業(yè)必須要自主的繳納稅金，就會導(dǎo)致重復(fù)繳納稅金的情況，但隨著“營改增”模式的運(yùn)行，能夠?qū)N項(xiàng)稅將進(jìn)項(xiàng)稅抵消，規(guī)范稅務(wù)制度，從而避免稅務(wù)重復(fù)收取的現(xiàn)象產(chǎn)生。例如，A公司需要采購一批材料，因此需要繳納一定的增值稅，材料在流通過程中又要繳納營業(yè)稅，當(dāng)工程完工之后又需要繳納一定的營業(yè)稅，因此會產(chǎn)生重復(fù)收稅的現(xiàn)象。

（二）技術(shù)設(shè)備的投入方面

例如本地的A公司旗下設(shè)有金屬結(jié)構(gòu)加工廠、調(diào)整試驗(yàn)所、機(jī)具租賃公司、以及輸變電運(yùn)輸公司等等，這些能夠?yàn)锳公司的發(fā)展提供良好的設(shè)備，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，但優(yōu)質(zhì)的設(shè)備占公司固定資產(chǎn)的比例很高，按照傳統(tǒng)的稅收設(shè)備，A公司在設(shè)備的進(jìn)銷項(xiàng)中難以盡享抵扣，設(shè)備的成本過高，同時(shí)技術(shù)的更新方面也要加大成本，而通過“營改增”模式，企業(yè)的最新設(shè)備的將銷項(xiàng)與進(jìn)銷項(xiàng)進(jìn)行抵消，可以一定程度上促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）業(yè)務(wù)資金的收入方面

按照傳統(tǒng)的財(cái)政模式下，A公司的營業(yè)稅征收主要是工程造價(jià)成本來扣除相關(guān)能抵扣工程項(xiàng)目作為征稅依據(jù)。如以下圖表所示，在該公司中，征收的營業(yè)稅中能夠與其相抵消的項(xiàng)目就只有勞務(wù)費(fèi)，而一些額外的費(fèi)用例如設(shè)備與材料都未能算入其中。例如在某工程項(xiàng)目中，工程的實(shí)際造價(jià)合同款項(xiàng)為4000萬元，企業(yè)的收入也就是3000萬元，以傳統(tǒng)的營業(yè)稅作為工程項(xiàng)目價(jià)內(nèi)稅的話，稅收的結(jié)果為（3000-600）×3%=72萬元，而進(jìn)入“營改增”模式之后，增值稅的稅率設(shè)定為11%，其收入結(jié)果應(yīng)當(dāng)是：3000÷（1+11%）=2702萬元，企業(yè)的收入將大大減少。

二、“營改增”對電力企業(yè)工程項(xiàng)目的成本方面影響

（一）營改增將沖擊原有造價(jià)模式

營改增對工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。營改增不只是稅制的變化，而是一切都產(chǎn)生變化，甚至一切變得更亂?！盃I改增”影響的規(guī)模和深度，可能等同于1994年的那一場分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整，造成“央富地窮”。而營改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會“國富民窮”。根據(jù)之前的營改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

“營改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

（二）營改增的核心是抵扣鏈打通

根據(jù)剛剛對A企業(yè)的“營改增”模式前和“營改增”模式執(zhí)行后的各項(xiàng)支出與收入的對比，營改增之前減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%，原來電力企業(yè)營業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（三）工程材料費(fèi)的變化

在“營改增”模式開展之前，根據(jù)相關(guān)的營業(yè)稅的相關(guān)制度，納稅人要提供的營業(yè)稅主要包含的有設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、以及其他物資的費(fèi)用，但不包括建設(shè)業(yè)主提供的相關(guān)設(shè)備的費(fèi)用，就是說電力企業(yè)提供的設(shè)備費(fèi)是無需征收營業(yè)稅的，但施工方在工程實(shí)施的過程中采購的設(shè)備是要收取一定的營業(yè)稅的，但在“營改增”模式開展之后，如果是電力企業(yè)的相關(guān)設(shè)備由一些比較小的廠家來提供，則只收取3%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若是由一些較大的廠家來進(jìn)行提供的話，則能獲取17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）人力資源費(fèi)

在現(xiàn)階段中，人工費(fèi)用的支出在電力企業(yè)的工程造價(jià)中占據(jù)著一定的比例，約為30%左右，在“營改增”模式開展之前，能夠?qū)趧?wù)分包稅收相抵扣，而根據(jù)相關(guān)的經(jīng)營稅收制度，電力施工企業(yè)可以根據(jù)工程勞務(wù)分包總金額征收3%的營業(yè)稅，而電力企業(yè)的主題方則可以根據(jù)分包企業(yè)所提供的票據(jù)扣除部分營業(yè)稅，從表一中可以看出，企業(yè)在未實(shí)行“營改增”模式之前，在工程項(xiàng)目中扣除相應(yīng)的營業(yè)稅額計(jì)算的結(jié)果是：600×3%=18萬，而進(jìn)入“營改增”模式之后，電力企業(yè)與外勞企業(yè)簽署相關(guān)合同的話，則能夠扣除部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，而征收的增值稅稅率為11%，則電力企業(yè)在扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額所計(jì)算的結(jié)果為：600÷（1+11%）=59萬元。

三、幫助企業(yè)制定合理的“營改增”模式制度，減少企業(yè)的稅收

（一）“營改增”模式下合同的簽訂

由于在電力施工企業(yè)中普遍存在掛靠、資源共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制下這些都夠不成極大的問題，但在“營改增”模式的制度實(shí)行下后，電力企業(yè)施工中就存在很多問題。首先，合同簽訂主體與實(shí)際施工主體之間五大進(jìn)行合同的簽訂，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。需要調(diào)整原有的經(jīng)營模式，統(tǒng)談、分簽、分付，才能進(jìn)行進(jìn)銷稅款的抵扣。

（二）電力企業(yè)中“營改增”的造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力

在企業(yè)內(nèi)部，如果相關(guān)的定價(jià)人員不熟悉營改增的規(guī)則，不打破思維定勢，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力，就會蠶食建企本就微薄的利潤。我國現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾，因此要提高定價(jià)人員的專業(yè)素養(yǎng)，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。

四、結(jié)束語

在“營改增”模式下，不僅增加電力企業(yè)的稅負(fù)，而且增加電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨著是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面，因此企業(yè)要充分利用稅收政策的變化以給企業(yè)謀取最大的利益，保證企業(yè)在市場的競爭變化中保持穩(wěn)定的發(fā)展。

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