劉瑩

摘要：隨著改革開(kāi)放程度的逐漸加深，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸確立，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其如此。為了增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，保持占有的市場(chǎng)份額，很多大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施了多種手段來(lái)進(jìn)行客戶的爭(zhēng)奪，賒銷就是其中非常具有代表意義的一種手段。賒銷在一定程度上增強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使其占有了更多的市場(chǎng)份額，提升了企業(yè)效益，但同時(shí)也使企業(yè)出現(xiàn)了大量的應(yīng)收賬款，壞賬損失也日益增多，增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。有鑒于此，本文對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算問(wèn)題展開(kāi)了分析和研究，并提出了相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 管理 核算

近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非常迅速，尤其是私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展更是如雨后春筍般突飛猛進(jìn)。而我國(guó)越來(lái)越寬松的市場(chǎng)環(huán)境使得私營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)之間的自由競(jìng)爭(zhēng)成為了一種常態(tài)。在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)的“等客上門(mén)”的銷售模式已經(jīng)不再適用，在新的營(yíng)銷戰(zhàn)略中賒銷成為了一種重要的競(jìng)爭(zhēng)手段。在這種戰(zhàn)略框架之下，企業(yè)的應(yīng)收賬款必然會(huì)大幅度提升，而應(yīng)收賬款的管理與核算也必然成為日常財(cái)務(wù)工作中最重要的一部分。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與核算工作，避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款的概念以及形成原因

應(yīng)收賬款通常是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，向其他單位出售產(chǎn)品、商品以及服務(wù)等日常業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)收取的資金。它的本質(zhì)特性是與企業(yè)銷售行為伴隨發(fā)生的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)管理范疇。

隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了保有并擴(kuò)大企業(yè)銷售產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，很多企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)及產(chǎn)品銷售過(guò)程中采用“賒銷戰(zhàn)略”，這就導(dǎo)致企業(yè)自身的一些資產(chǎn)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)或者接收勞動(dòng)服務(wù)的企業(yè)短期占用或經(jīng)營(yíng)，對(duì)于這一部分資產(chǎn)，產(chǎn)品銷售企業(yè)沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)，所以這一部分“虛擬資產(chǎn)”就形成了一定時(shí)期內(nèi)的應(yīng)收賬款。在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，大部分企業(yè)的生產(chǎn)銷售都可以由下列環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是購(gòu)置生產(chǎn)所需的原材料；二是開(kāi)始生產(chǎn)活動(dòng)；三是制造出預(yù)計(jì)的產(chǎn)品；四是作為商品銷售給企業(yè)；五是從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)接收商品資本。在這幾個(gè)環(huán)節(jié)中，如果第5個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題或者商品資本未能即時(shí)到賬，就造成了企業(yè)的資金被購(gòu)買(mǎi)商品的企業(yè)所占用，產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算中存在的問(wèn)題

（一）管理層在思想上對(duì)應(yīng)收賬款的管理與核算未足夠重視

目前，企業(yè)中很多管理人員只看重企業(yè)產(chǎn)品的銷售量以及銷售額，往往忽略對(duì)應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。為了增加產(chǎn)品的銷量，企業(yè)會(huì)制定一系列的促銷措施，這些促銷措施的運(yùn)用的確在短時(shí)間內(nèi)大幅度提升了銷售量，但是管理人員往往忽視了這些數(shù)字只停留在紙面上而沒(méi)有真正的資金流入公司賬戶的實(shí)事，大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成重創(chuàng)，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種情況在以業(yè)績(jī)論英雄的國(guó)有企業(yè)尤其嚴(yán)重。很多國(guó)有企業(yè)管理人員過(guò)于注重產(chǎn)品銷售量、銷售額，將這些指標(biāo)定為人才升遷的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)收賬款的回收，壞賬發(fā)生額等指標(biāo)考核力度不足，因此他們不科學(xué)的使用賒銷手段，表面上似乎增加了銷售額，但實(shí)際上反而把企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)變成了應(yīng)收賬款，增加了產(chǎn)生壞賬的可能性。一旦應(yīng)收賬款超出一定額度，便會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

（二）應(yīng)收賬款管理與核算的制度不健全

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)只側(cè)重于日常的成本支出管理，制定了完善的現(xiàn)金管理與核算收支制度，但應(yīng)收賬款管理與核算制度普遍缺失或不健全。企業(yè)的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理和核算沒(méi)有嚴(yán)格的制度約束，隨意性較大，且管理職責(zé)不清，無(wú)法明確責(zé)任人，缺乏必要的內(nèi)部控制，還有的企業(yè)即便制定了相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，也是形同虛設(shè)，通常是為了應(yīng)對(duì)檢查或由于其他各種原因只流于表面，并未真正的按制度去執(zhí)行。這在很大程度上增加了應(yīng)收賬款中呆賬壞賬的產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，給公司造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的事前管理往往不到位，缺乏賒銷審批制度，賒銷前未對(duì)客戶的資信情況、資金狀況以及履約能力等情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查、了解以及評(píng)價(jià)，輕易賒銷為日后出現(xiàn)應(yīng)收賬款壞賬埋下隱患。

（三）我國(guó)法律制度尚不健全

隨著我國(guó)國(guó)民法律意識(shí)的提高，立法部門(mén)不斷地制定和完善新的法律體系，但目前我國(guó)適用于應(yīng)收賬款管理的法律制度尚不健全，導(dǎo)致一些不法分子利用法律漏洞對(duì)企業(yè)進(jìn)行貨款詐騙的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，且屢禁不絕。比如，一些不法分子從其他企業(yè)大量賒欠貨款，然后運(yùn)用破產(chǎn)、兼并或者重組的方式將自己企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另外一家新成立的企業(yè)，使原來(lái)賒欠貨款的公司變成空殼公司，失去償還應(yīng)收賬款的能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)他們惡意不歸還欠款的目的。然而從目前法律層面上，尚無(wú)法對(duì)這種運(yùn)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手段來(lái)逃避負(fù)債的惡意行為進(jìn)行責(zé)任追究。即便企業(yè)向法院起訴并最終獲得成功，也可能會(huì)陷入賠款無(wú)法執(zhí)行、難以收回應(yīng)收賬款的窘迫境地。

（四）企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督職能能否充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及核算起著非常關(guān)鍵的作用。如果企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)在工作中缺少溝通配合，銷售與核算嚴(yán)重脫節(jié)，出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)反饋，進(jìn)而造成應(yīng)收賬款無(wú)法收回的尷尬局面，嚴(yán)重影響現(xiàn)金流。還有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)未能有效監(jiān)督定期清查對(duì)賬工作，長(zhǎng)期不同客戶核對(duì)往來(lái)賬，造成債權(quán)債務(wù)方賬面金額不符，給清收貨款帶來(lái)很大困難。而且還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面存在早已形成呆壞賬的應(yīng)收賬款仍長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象發(fā)生，影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理與核算的意見(jiàn)和建議

（一）提升管理層對(duì)應(yīng)收賬款科學(xué)管理與核算的重視度，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)管理者往往認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)就是盈利，衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)就是產(chǎn)品銷量與利潤(rùn)額，但必須要意識(shí)到，健康的現(xiàn)金流也是企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展的必要條件，千萬(wàn)不能為了追求短期內(nèi)巨大的銷售量而忽視企業(yè)的現(xiàn)金流量。假如把企業(yè)擬人化，企業(yè)中的現(xiàn)金流就如同人的血液，人體一旦血液流動(dòng)出現(xiàn)問(wèn)題那么很快就會(huì)處于瀕臨死亡的邊緣。同樣，企業(yè)現(xiàn)金流一旦無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那么企業(yè)也就接近破產(chǎn)了。企業(yè)及時(shí)收回應(yīng)收賬款對(duì)于促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)進(jìn)入良性循環(huán)非常重要，所以管理者一定要保持清醒的頭腦，科學(xué)的看待產(chǎn)品銷量與應(yīng)收賬款管理之間的關(guān)系。企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)專門(mén)的部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，定期對(duì)部門(mén)人員開(kāi)展績(jī)效評(píng)析，按照績(jī)效情況給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。

（二）建立健全應(yīng)收賬款管理與核算制度，貫徹執(zhí)行到位

1、完善賒銷審批制度，設(shè)定信用等級(jí)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做出賒銷決策前要對(duì)客戶的資產(chǎn)負(fù)債情況、銀行信用狀況等進(jìn)行詳盡的審查，通過(guò)科學(xué)合理的評(píng)估來(lái)確定客戶的賒欠額度，實(shí)行“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理辦法，明確責(zé)任人，科學(xué)的、有計(jì)劃的開(kāi)展賒銷。另外，要把應(yīng)收賬款的回收率加入到管理者、銷售人員的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系中。

2、強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理

企業(yè)可以通過(guò)各種信息渠道，動(dòng)態(tài)跟蹤分析客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、資信狀況、償付能力等，定期與客戶進(jìn)行溝通，了解客戶的現(xiàn)金持有情況及周轉(zhuǎn)情況，建立預(yù)警制度，盡早發(fā)現(xiàn)客戶資金、經(jīng)營(yíng)或產(chǎn)權(quán)方面發(fā)生的重大變化或即將發(fā)生的征兆，及時(shí)采取行動(dòng)結(jié)清欠款，降低應(yīng)收賬款拖欠風(fēng)險(xiǎn)，避免應(yīng)收賬款未及時(shí)收回對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響。

3、加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收工作，制定積極的收款政策

企業(yè)可以組成一個(gè)專門(mén)的小組，按時(shí)清理催收應(yīng)收賬款。對(duì)不同的企業(yè)，用不同的方式，對(duì)于那些到期很久的企業(yè)，可進(jìn)行連續(xù)催收，在必要時(shí)可采取法律程序，也可建立一定的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提升小組成員催收欠款的積極性。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)處理工作，發(fā)揮核算監(jiān)督職能

企業(yè)要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能，切實(shí)做好往來(lái)賬款管理與核算，避免壞賬損失。

1、建立臺(tái)賬制度并定期對(duì)賬，確保訴訟時(shí)效

建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款臺(tái)賬制度，保證應(yīng)收賬款賬目的清晰準(zhǔn)確，并重點(diǎn)關(guān)注賬齡在2年以上應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門(mén)定期與業(yè)務(wù)部門(mén)、欠款單位進(jìn)行核對(duì)，避免對(duì)賬不及時(shí)形成呆壞賬。與欠款單位對(duì)賬之后要形成具有法律效力的書(shū)面文件，確保債權(quán)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的分析與通報(bào)，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度，推動(dòng)應(yīng)收賬款的分析工作，同時(shí)將可能發(fā)生壞賬損失的客戶情況及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)部門(mén)通報(bào)，為企業(yè)決策部門(mén)制定經(jīng)營(yíng)策略提供信息，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范呆壞賬的處理，確保報(bào)表的真實(shí)性

企業(yè)要制定呆壞賬核銷辦法，定期清查核實(shí)賬目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)賬齡超長(zhǎng)的呆壞賬及時(shí)進(jìn)行審批和賬務(wù)處理，避免形成潛虧掛賬，確保財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，應(yīng)收賬款的管理與核算對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展非常重要，提升企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算水平，不但能夠有效增加企業(yè)的流動(dòng)資金，縮短資金的周轉(zhuǎn)期，而且可以縮減一定的經(jīng)營(yíng)成本，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

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