張磊

摘要：現(xiàn)階段，基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要方向。本文基于此，首先簡要介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的主要關(guān)系，進(jìn)而分析了當(dāng)前基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的一些問題，最后就改進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，提出了幾項(xiàng)建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 改進(jìn)加強(qiáng)

內(nèi)部控制管理作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理活動全過程的工作，也是加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營管理的主要手段，對于提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平具有非常重要的作用。同時(shí)，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中地位作用的凸顯，在企業(yè)內(nèi)部控制管理中實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)治理的有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理改革的重要內(nèi)容，這對于促進(jìn)提升企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平也具有重要的作用。

一、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系分析

對于企業(yè)經(jīng)營管理而言，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間既是相互獨(dú)立的，同時(shí)也是緊密聯(lián)系的，兩者之間的具體關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本需要

健全完善的內(nèi)部控制管理體系是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)保障，而良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)要求企業(yè)必須具有完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，兩者都是為了改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部治理體系，這也是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是提高企業(yè)管理水平的關(guān)鍵措施

健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對經(jīng)營發(fā)展過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的有力控制，有助于確保企業(yè)各項(xiàng)管理規(guī)章制度的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。同時(shí)，企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營發(fā)展也離不開有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，這也是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)、有條不紊開展的關(guān)鍵。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的重要手段

現(xiàn)階段，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而言，會計(jì)信息質(zhì)量具有非常重要的作用，這不僅關(guān)系到企業(yè)能不能作出科學(xué)合理的決策，對于企業(yè)的外部利益相關(guān)者也具有重要的影響。而無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是全面風(fēng)險(xiǎn)管理，客觀上都要求企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量管理，因而這對于提高會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的推動作用。

二、當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系存在的制約分析

（一）作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)較為薄弱

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理，基礎(chǔ)就是完善有效的內(nèi)部控制管理體系，但是有的企業(yè)內(nèi)部控制管理工作較為薄弱，特別是企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度以及內(nèi)部控制活動執(zhí)行較差，內(nèi)部控制管理的力度不強(qiáng)，因而也影響了風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施。

（二）在內(nèi)部控制管理中對風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足

在當(dāng)前外部市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)越來越大，更需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理。但是目前，有的企業(yè)在經(jīng)營管理中，對于風(fēng)險(xiǎn)控制管理認(rèn)識不足，風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄，造成了經(jīng)營發(fā)展過程中經(jīng)常出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理力度不足

無論是風(fēng)險(xiǎn)管理還是內(nèi)部控制，在具體的實(shí)施過程中都需要相應(yīng)的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，但是目前有的企業(yè)對于內(nèi)部監(jiān)督特別是內(nèi)部審計(jì)工作開展的支持不夠，甚至存在內(nèi)部審計(jì)工作流于形式的問題，造成了在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的一些問題得不到及時(shí)有效地解決，影響了內(nèi)部控制的有效性。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理完善企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施措施

（一）全面審視企業(yè)經(jīng)營發(fā)展可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題

建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)，準(zhǔn)確的分析可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而有針對性的在內(nèi)部控制管理方面予以體現(xiàn)。一般來說，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下經(jīng)營發(fā)展面臨的主要是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)。其中，在內(nèi)部控制管理中，應(yīng)該重點(diǎn)針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制管理，特別是加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理措施，在源頭階段做好有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

（二）明確風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的基本原則

首先，基于風(fēng)險(xiǎn)管理完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該明確整個(gè)體系構(gòu)建的基本原則，一般來說，應(yīng)該重點(diǎn)遵循以下幾項(xiàng)原則：遵循全面性的原則，確保內(nèi)部控制管理體系能夠涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)；遵循有效性的原則，整個(gè)管理體系符合企業(yè)實(shí)際；遵循成本效益原則，以追求價(jià)值最大化作為基本目標(biāo)；遵循系統(tǒng)性原則，確保整個(gè)系統(tǒng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)開展。其次，在基于風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建思路上，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：對企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化完善，并進(jìn)一步的明確有關(guān)的權(quán)責(zé)劃分，重點(diǎn)是明確企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，確定董事會的核心管理地位。同時(shí)還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置以及以風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度體系設(shè)置。通過這些措施，來進(jìn)一步加強(qiáng)對基于風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制管理措施有效實(shí)施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理體系的建設(shè)

基于風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系真正發(fā)揮作用，作為企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系的整體設(shè)置，也就是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。在具體的實(shí)施過程中，首先應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，一般應(yīng)該由企業(yè)的高層管理直接領(lǐng)導(dǎo)，確保能夠獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作。同時(shí)，在審計(jì)工作的開展過程中，應(yīng)該創(chuàng)新審計(jì)工作方法，加大審計(jì)力度，深入開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、重大事項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)等，并加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，用于查核問題、評價(jià)判斷、宏觀分析，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)效。

（四）注重提高內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)防控的針對性

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系在具體實(shí)施過程中，同樣還應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防控的針對性，按照風(fēng)險(xiǎn)類別的不同，在實(shí)施過程中應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，對于籌資風(fēng)險(xiǎn)的防控，內(nèi)部控制管理工作的開展實(shí)施過程中，重點(diǎn)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)籌資資金數(shù)額、資金來源、資金結(jié)構(gòu)、資金成本的管控，及時(shí)防范各種風(fēng)險(xiǎn)隱患；對于投資風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的可行性分析，并加強(qiáng)投資項(xiàng)目和投資計(jì)劃具體執(zhí)行執(zhí)行過程中的審批監(jiān)管；對于資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，主要是針對貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)和固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管理，重點(diǎn)確保資金收支合法合規(guī)，資產(chǎn)采購處置各個(gè)環(huán)節(jié)符合程序。在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理方面，對于采購與付款風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是完善采購申請制度、優(yōu)化采購流程，加強(qiáng)付款審核以及落實(shí)付款審批和執(zhí)行分離制度；對于生產(chǎn)和存貨風(fēng)險(xiǎn)，主要是保證企業(yè)生產(chǎn)活動合法合規(guī)、存貨規(guī)模合理、生產(chǎn)成本得到有效控制；對于銷售和付款風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)是落實(shí)好職務(wù)不相容原則，同時(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)處置。通過這些針對性的措施，充分發(fā)揮好內(nèi)部控制管理體系的實(shí)際作用，防范企業(yè)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)問題。

四、結(jié)束語

基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該重點(diǎn)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，準(zhǔn)確全面分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而有針對性的加強(qiáng)控制管理，以最大程度加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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