印衛(wèi)華

摘要：高校教職工個稅稅務(wù)籌劃備受關(guān)切。本文通過對高校相關(guān)人員個人所得稅納稅義務(wù)的分析，提出了高校進行個稅稅務(wù)籌劃的基本思路，即通過工資和年終獎的合理轉(zhuǎn)換節(jié)稅和通過工資薪金與勞務(wù)報酬合理轉(zhuǎn)換節(jié)稅，有利于合理降低高校的辦學(xué)成本和教職工的個人所得稅負擔(dān)。

關(guān)鍵詞：高校；稅務(wù)籌劃；避稅

中圖分類號：F810.42；G647 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）021-000-02

近年來，隨著國家對高等教育投入的增長，高校教職工的收入水平也有了顯著的提高，相應(yīng)的個人所得稅（以下簡稱個稅）稅負水平也有所提高，繳納個稅越來越受到教職工的關(guān)切。高校作為個稅代扣代繳義務(wù)人，一方面必須嚴格遵守國家稅法規(guī)定，加強納稅宣傳和管理，為教職工及校外人員及時代扣代繳個稅；另一方面，高校在發(fā)放各類酬金的同時也應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃，通過合法手段事先規(guī)劃和安排，合理減輕稅負，提高教職工的可支配收入。

一、高校個稅納稅義務(wù)分析

1.高校在編人員

高校在編人員是高校主要的納稅主體，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。高校在編人員如何納稅是高校稅務(wù)籌劃的重點。

2.臨時聘用人員

臨時聘用人員，高校應(yīng)與其簽訂勞務(wù)合同，在合同期間內(nèi)取得的收入在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

3.退休返聘人員

按照個人所得稅法，退休人員養(yǎng)老金免征個人所得稅。但國稅函〔2008〕723號 規(guī)定：從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。同時，退休人員返聘收入按工資、薪金所得計稅還須同時符合國稅函〔2006〕526號規(guī)定的四個條件。

4.學(xué)生及校外人員

現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定學(xué)生在校期間取得的各類收入如助研津貼、助教金等是否應(yīng)該納稅，但根據(jù)財稅〔2006〕107號文：高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。實習(xí)津貼要納稅，那其它收入也應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。

校外人員應(yīng)當按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅，但學(xué)校外聘教師由于取得的收入較多且相對長期穩(wěn)定，這部分人群學(xué)校可以進行稅務(wù)籌劃以降低辦學(xué)成本。

二、高校個稅稅收籌劃思路

（一）通過工資和年終獎的合理轉(zhuǎn)換節(jié)稅

1.合理規(guī)避“年終獎無效區(qū)間”。由于個人所得稅為超額累進稅率，因此存在一個“年終獎無效區(qū)間”，增加的年終獎若落在此區(qū)間則稅后收入會小于增加前的稅后收入。比如：W大學(xué)張老師2014年年終獎為18000元，其應(yīng)納稅額為：18000*3%=540元，稅后收入為17460元。張老師2015年年終獎增加了1000元，為19000元，其應(yīng)納稅額為：19000*10%-105=1795元，稅后收入為17205元，張老師的稅后收入比2014年還下降了255元。

經(jīng)過測算，“年終獎無效區(qū)間”主要存在以下幾個區(qū)間：（18000 19283.33]、（54000 60187.5]、（108000 114600]、（420000 447500]、（660000 706538.46]。高校發(fā)放年終獎時應(yīng)當合理規(guī)避上述區(qū)間。

2.年終獎與工資水平相匹配。

例1：W大學(xué)在編教工王老師2015年年收入12萬元（已扣除“三險一金”），工資按月平均發(fā)放。假定有三種工資與年終獎發(fā)放方案。

方案一：年終獎18000元，全年工資102000元，每月工資8500元，全年應(yīng)納個稅為：[（8500-3500）*20%-555]*12+18000*3%=5880

方案二：年終獎24000元，全年工資96000元，每月工資8000元，全年應(yīng)納個稅為：[（8000-3500）*10%-105]*12+24000*10%-105=6435

方案三：年終獎60000元，全年工資60000元，每月工資5000元，全年應(yīng)納個稅為：[（5000-3500）*3%]*12+60000*20%-555=11985

顯然，方案一納稅最少，為最優(yōu)方案。

經(jīng)過計算，筆者發(fā)現(xiàn)，由于稅法規(guī)定年終獎不能扣除費用，而每月工資則可扣除3500元費用，因此在工資與年終獎安排時，優(yōu)先考慮安排工資，年終獎則取收入的下限，即在稅率面臨累進時，優(yōu)先累進工資，而年終獎則盡可能取低稅率。

在實務(wù)操作上，高校應(yīng)當參考教職工工資適用稅率來安排年終獎，以年終獎適用稅率不超過工資適用稅率為宜，以獲得最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。這就是年終獎與工資水平相匹配的含義。通過計算分析（計算過程略），形成了工資與年終獎最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案（見表1）

實行年薪制的高校，在職工年收入確定的情況下，可以采取先確定年終獎，再合理安排每月工資。如某職工年薪為9萬元，在稅務(wù)籌劃時，查表1知該職工收入在第4區(qū)間，則最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案為：優(yōu)先確定年終獎為18000元，工資收入為90000-18000=72000元，每月工資為72000/12=6000元。再如某職工年薪為15萬元，在稅務(wù)籌劃時，查表1知該職工收入在第5區(qū)間，則最優(yōu)納稅籌劃方案為：優(yōu)先確定年終獎為54000元，工資收入為150000-54000=96000元，每月工資為96000/12=8000元。

（二）通過工資薪金與勞務(wù)報酬合理轉(zhuǎn)換節(jié)稅

工資薪金與勞務(wù)報酬雖然都是勞動回報，但由于屬于不同的應(yīng)稅項目，對應(yīng)的稅率不同，承擔(dān)的稅負也不同，有時差異會很大。

1.將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為工資薪金。在個人收入水平比較低的情況下，以工資薪金方式可以繳納更少的個稅。

例2：張老師是W大學(xué)外聘教師（未簽訂勞動合同），3月份授課酬金5000元，則張老師取得的課酬為勞務(wù)報酬所得。W大學(xué)應(yīng)代扣代繳張老師的個稅為：5000*（1-20%）*20%=800元。假如張老師與W大學(xué)簽訂勞動合同，存在雇傭關(guān)系，則張老取得的課酬為工資薪金所得。W大學(xué)應(yīng)代扣代繳張老師的個稅為：（5000-3500）*3%=450元，張老師少納個稅350元。

2.將工資薪金轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬。在個人收入水平比較高的情況下，以勞務(wù)報酬方式可以繳納更少的個稅。

例3：張老師是W大學(xué)外聘教師（未簽訂勞動合同），3月份授課酬金25000元。按勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個稅為：25000*（1-20%）*20%=4000元。若按工資薪金所得應(yīng)納個稅為：（25000-3500）*25%-1005=4370元，比勞務(wù)報酬所得多納個稅370元。

通過計算發(fā)現(xiàn)，工資薪金與勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額都隨著收入的增加而增加，在收入小于20890元時，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額大于工資薪金應(yīng)納稅額；在收入等于20890元時，兩者應(yīng)納稅額相等；在收入大于20890元時，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額小于工資薪金應(yīng)納稅額；

值得注意的是，通過工資薪金與勞務(wù)報酬合理轉(zhuǎn)換節(jié)稅主要適用于高校的外聘教師，當高校選擇通過改變外聘教師的身份來節(jié)稅時還要考慮簽定勞動合同存在的風(fēng)險，如可能需要額外交納“三險一金”，提前解除合同可能額外支付辭退補償?shù)取?/p>

參考文獻：

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